Учебное пособие предназначено для бакалавров института управления и экономики лесного сектора всех форм обучения, а также слушателей факультета повышения квалификации спбглту, изучающих дисциплины «Налоги и налогообложение»
Скачать 1.03 Mb.
|
| Примечания к таблице. 1. Указанные плательщики могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с положением статьи 145 НК РФ. 2. Переводимые на уплату ЕНВД (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) виды деятельности не предусматривают осуществление операций, подлежащих обложению акцизами. 3. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, занимающиеся игорным бизнесом, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых полезных ископаемых, не имеют право применять УСН. 4. Переводимые на уплату ЕНВД виды деятельности не предусматривают непосредственного пользования водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (подлежащего лицензированию в соответствии с порядком, установленным законодательством), подпадающего под обязанность вносить плату за пользование водными объектами. 5. Переводимые на уплату ЕНВД виды деятельности не предусматривают осуществление видов деятельности (добыча полезных ископаемых), подпадающих под уплату налога на добычу полезных ископаемых. 6. Переводимые на уплату ЕНВД виды деятельности, не предусматривают осуществление видов деятельности (пользование участками лесного фонда), подпадающих под уплату платежей за пользование лесным фондом. 7. В случае использования физическим лицом наёмного труда. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) Налогоплательщики НДС (ст.143 НК РФ). В соответствии с нормами 21 главы НК РФ плательщиками НДС признаются:
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. руб. без учета НДС. Однако это освобождение не применяется в отношении: - организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары; - обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ (т.е. импортеры товаров обязаны уплачивать НДС даже получив освобождение по иным основаниям). Освобождение от уплаты НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Следует отметить, что при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также для вновь созданных предприятий по официальной позиции Минфина РФ нет оснований для применения освобождения от уплаты НДС. Объект налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) Объектом НДСпризнается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Юридическим фактом реализации признается переход права собственности. Если передача права собственности не происходит, то объекта обложения НДС не возникает (хищение товаров, выявление излишков при инвентаризации, дополнительный выпуск акций, передача товара по договору хранения и т.п.). В соответствии со ст. 39 НК РФ реализация есть:
Все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществляются безвозмездно. Облагаются НДС передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Уменьшают прибыль организаций в соответствии с нормами главы 25 НК РФ те расходы, которые:
Место реализации товаров, работ, услуг (ст. 147, 148 НК РФ) НДС облагаются только те товары, работы, услуги, которые реализованы на территории РФ (ст. 147, 148 НК РФ). Территория РФ включает в себя территории её субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Сложности с определением территории возникают при заключении договоров с организациями, в том числе иностранными, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ. Согласно нормам НК РФ местом реализации товаров (работ, услуг) является место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги, выполняют работы. Для простоты ориентации в определении территории нужно запомнить: если покупателем работ, услуг является российская организация и она приобретает данные работы, услуги в РФ у иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, или у иностранного физического лица, то такая российская организация будет являться плательщиком НДС как налоговый агент (ст.161 НК РФ). При выплате доходов иностранному лицу она будет обязана из доходов вычесть сумму НДС, независимо от того пользуется ли она освобождением по ст. 148 НК РФ или применяет специальные режимы налогообложения. Похожая ситуация складывается и с индивидуальными предпринимателями, покупающими работы, услуги у иностранных лиц, не зарегистрированных на территории РФ. Формирование налоговой базы При реализации налоговая база НДС определяется как стоимость товаров, работ, услуг по ценам, определяемым в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов по подакцизным товарам без включения в них НДС. Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к методу зачета по счетам. Суть этого метода заключается в следующем. Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой – сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Следовательно, продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель. Налоговые ставки Существует три вида ставок по НДС, а именно 0, 10 и 18%.
Порядок исчисления налога Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС, уплаченную за приобретенные ресурсы (материалы, основные средства, услуги и т.п.). Порядок уплаты Уплата налога производится платежами по итогам каждого квартала до 20 числа каждого месяца, следующего за налоговым периодом, в размере 1/3 величины квартального налога. Льготы Не подлежат налогообложению согласно статье 149 Кодекса следующие операции: - сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; - реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; - услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; - реализация продуктов питания, произведенных столовыми при образовательных, медицинских заведениях.ФЗ №235-ФЗ от 18.07.2011. - услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси); - банковские операции (за исключением инкассации). Полный перечень операций приведен в статье 149 НК РФ. Особенности исчисления НДС по экспортным операциям Экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Данное определение приведено в п. 1 ст.212 Таможенного кодекса Таможенного союза. В отношении экспортных операций (гл.21 Налогового кодекса) установлена льготная нулевая ставка НДС. Реализация товаров на территории РФ - объект налогообложения. При этом местом реализации товаров признается Россия, если на момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на ее территории. Следовательно, реализация товара на экспорт облагается НДС. Согласно НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, применяется налоговая ставка 0%. Чтобы подтвердить право на нулевую ставку, экспортер должен представить в налоговый орган документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 НК РФ. Срок подачи документов – не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то есть со дня выпуска товаров таможенным органом. Выпуск товаров – действия таможенных органов, разрешающих заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры. Об этом сказано в пп. 5 п.1 ст.4 ТК ТС. Таким образом, товары считаются помещенными под процедуру экспорта со дня проставления должностным лицом на представленной таможенной декларации отметки «Выпуск разрешен». Именно с этой даты необходимо считать 180-дневный срок подачи документов. Применение ставки 0% по НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, есть обязанность налогоплательщика–экспортера. Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 № 372-О-П, налоговая ставка, в том числе и нулевая ставка по НДС, - обязательный элемент налогообложения. Экспортер не может по собственному желанию предъявлять своим покупателям налог по ставке 10 или 18%. Перечень подтверждающих документов содержится в п. 1 ст. 165 НК РФ. Список основных документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров: - контракт (его копия), заключенный с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза. Согласно п.2 ст. 1209 ГК РФ, если хотя бы одной из сторон внешнеэкономической сделки является российская фирма, то его форма в любом случае подчиняется российскому праву. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет за собой признание ее недействительной; - выписка банка (ее копия), в которой отражено поступление выручки от реализации экспортного товара иностранному лицу на счет продавца в российском банке. Если речь идет о внешнеторговой товарообменной сделке, вместо выписки представляются документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров по бартеру на территорию РФ и их оприходование (либо встречное выполнение и принятие на учет работ, услуг). Если в рамках товарообменных операций контрагент передал товары за пределами Российской территории, либо эти товары изначально находились в России и через границу не перемещались, то с 1 января 2011 года в подобной ситуации экспорт можно подтвердить, представив документы, удостоверяющие получение товаров и их принятие к учету; - таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в процедуре экспорта, а также российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ. С 1 января 2011г. при экспорте товаров в таможенный орган представляется декларация на товары (ДТ) по форме, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 г. № 257. В соответствии с п. 1 ст.204 Федерального закона от 27.11.2010г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» по общему правилу декларация на товары подается в электронной форме. Таким образом, на декларации должно быть две отметки: - «Выпуск разрешен» - проставляется должностным лицом таможенного органа, в котором оформляется товар; - «Товар вывезен» - проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы РФ. Согласно пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ, экспортерам для подтверждения нулевой ставки разрешено представлять вместо таможенных деклараций их реестры; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документовс отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. На указанных документах, как и на ДТ или ГТД, должны быть проставлены отметки «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен». Если, например, товар вывозится в таможенной процедуре экспорта в третьи страны через границу России с одним из государств – членов Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, тогда для подтверждения экспорта в налоговый орган представляют таможенные декларации, транспортные (товаросопроводительные и т.д.) документы только с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление (со штампом «Выпуск разрешен»). В зависимости от того, успеет ли экспортер собрать перечисленные выше документы в срок, возможны три варианта развития событий: - пакет документов для подтверждения нулевой ставки представлен в налоговую инспекцию в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта; - полный пакет документов не собран (либо после представления пакета документов налоговый орган признал применение ставки 0% необоснованным); - пакет документов представлен в налоговую инспекцию по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. По общему правилу, прописанному в НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС для экспортных операций – последнее число квартала, в котором собраны все необходимые документы (при условии, что соблюден 180-дневный срок). Налоговая база по экспортным операциям отражается в декларации по НДС за данный квартал в графе 2 раздела 4. Вместе с декларацией необходимо представить в налоговую инспекцию и документы, обосновывающие экспорт. Как правило, экспортная выручка поступает в иностранной валюте. Согласно п.3 ст. 153 НК РФ налоговая база пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату оплаты экспортируемых товаров. При получении от покупателя авансовых платежей в счет экспортных поставок у продавца не возникает момента определения налоговой базы по НДС. Действует особый порядок вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для поставки на экспорт. В соответствии с п. 3 ст.172 НК РФ указанные налоговые вычеты применяются на момент определения налоговой базы (на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов). Принятые к вычету суммы НДС отражаются в графе 3 раздела 4 декларации по НДС одновременно с налоговой базой по данной экспортной операции. Может быть и другой вариант, когда «входной» НДС по отгруженным на экспорт товарам был ранее заявлен к вычету. Это возможно, если на момент принятия товаров на учет, отсутствовала информация о том, что они будут вывезены за рубеж. В случае дальнейшей экспортной поставки, сумма «входного» налога подлежит восстановлению и впоследствии включается в налоговые вычеты на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. Если же отгрузка товара и его таможенное оформление произошли в разных налоговых периодах, то, по мнению Минфина России, «входной» налог восстанавливается не позднее того налогового периода, в котором соблюдены оба этих условия. Суммы экспортного «входного» НДС целесообразно учитывать обособленно. Например, на отдельном субсчете или в отдельной позиции аналитического справочника к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом в налоговые вычеты, относящиеся к экспортным операциям, следует включать и соответствующую долю «входного» НДС по косвенным расходам (управленческим, коммерческим и т.д.). В Налоговом кодексе не установлено, как распределять вычеты НДС по товарам (работам, услугам или имущественным правам), которые одновременно используются при реализации товаров и на внутреннем рынке, и на экспорт. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политике указанный порядок (п. 10 ст. 165 НК РФ). Если полный пакет документов, предусмотренных НК РФ, не собран по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, экспортная реализация облагается НДС по ставке 10% или 18%. При этом момент определения налоговой базы – день отгрузки (передачи) товаров. Таким образом, при неподтверждении экспорта моментом определения налоговой базы по НДС является фактическая дата отгрузки товаров в рамках внешнеторгового контракта. В данном случае для целей исчисления НДС выручка пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. При этом сумма исчисленного НДС уменьшается на налоговые вычеты, относящиеся к данной экспортной операции. Налог на добавленную стоимость по неподтвержденному экспорту уплачивается в бюджет из собственных средств продавца. Если документы, обосновывающие экспорт, не собраны в срок, налогоплательщику нужно подать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара. В графе 2 раздела 6 уточненной декларации необходимо указать налоговую базу, а в графе 3 – сумму НДС, исчисленного по ставке 10 или 18%. Налоговые вычеты по данной операции отражаются в графе 4 раздела 6 декларации. Сумму НДС по неподтвержденному экспорту налогоплательщик уплачивает в более поздние сроки, чем установлено гл. 21 Налогового кодекса. Поэтому ему необходимо исчислить и уплатить пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днем его уплаты. В настоящее время вопрос о том, за какой период начислять пени при неподтверждении нулевой ставки, остается дискуссионным. |
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения, изучающих экономические дисциплины |  | Рекомендовано методической комиссией финансового факультета для студентов ннгу, обучающихся по направлению подготовки 080100 «Экономика»... |
| Учебное пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения направлений 38. 03. 01 Экономика (налоги и налогообложение);... | | Учебное пособие предназначено для студентов, изучающих предмет «Артиллерийская разведка». Он составлен в соответствии с программой... |
| Учебное пособие предназначено для студентов, изучающих предмет «Артиллерийская разведка». Он составлен в соответствии с программой... | | Пособие предназначено для преподавателей при прохождении производственной практики студентами 5 курса педиатрического факультета... |
| Учебно-методическое пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по направлению 38. 03. 01 «Экономика» профиль «Финансы и кредит»... | | Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения специальности «Прикладная информатика в экономике» |
| Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... | | Управление затратами труда на предприятии. Для бакалавров по направлению «Управление государственными и частными предприятиями» всех... |