Индивидуальные предприниматели: упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей
Скачать 184.57 Kb.
|
| Индивидуальные предприниматели: упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей Семенихин В.В. Электронный ресурс, 2010. При ведении бизнеса индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги не только в соответствии с общим режимом налогообложения, но и воспользоваться правом применения такого специального налогового режима, как упрощенная система налогообложения (далее - УСН). В каком порядке индивидуальные предприниматели применяют УСН, вы узнаете из настоящей статьи. Одним из видов специальных налоговых режимов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, выступает упрощенная система налогообложения, правила которой определены гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Из ст. 346.11 НК РФ вытекает, что индивидуальные предприниматели, так же как и организации, наряду с иными режимами налогообложения вправе применять упрощенную систему уплаты налогов, установленную гл. 26.2 НК РФ. Причем переход на УСН или возврат к иным режимам уплаты налогов осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном указанной главой НК РФ. Использование упрощенной системы налогообложения освобождает коммерсантов от уплаты налога на доходы физических лиц, но только в части полученных предпринимательских доходов. Если же индивидуальный предприниматель получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, то заплатить налог ему придется, на что указывает п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Помимо НДФЛ индивидуальные предприниматели - упрощенцы освобождаются еще и от налога на имущество физических лиц, но только в части имущества, используемого ими для ведения бизнеса. Правда, воспользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц может только предприниматель-упрощенец, являющийся собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения по указанному налогу, на что, в частности, указано в письме Минфина России от 18 февраля 2009 г. N 03-05-06-01/05. Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров в Россию, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Самым распространенным случаем исполнения обязанностей налогового агента индивидуальным предпринимателем является, конечно же, удержание НДФЛ при выплате заработной платы своим работникам. Кроме того, довольно часто коммерсанты-упрощенцы исполняют обязанности налоговых агентов по НДС. Напоминаем, что случаи, когда хозяйствующий субъект приобретает статус налогового агента по НДС, определены ст. 161 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому они не выписывают своим покупателям счета-фактуры, не ведут книгу покупок, книгу продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС. Вместе с тем лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога обязаны уплатить ее в бюджет, такое правило определено пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем письме от 3 ноября 2009 г. N 03-07-09/54. Причем, по мнению финансистов, выраженному в письме от 1 апреля 2008 г. N 03-07-11/126, НДС, выделенный упрощенцем в выставленном счете-фактуре, не дает права покупателю товаров (работ, услуг) на вычет сумм "входного" налога. Такой же позиции придерживаются и налоговые органы, на что указывает письмо ФНС России от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925. Однако судебная практика показывает иное - при обращении в суд покупатель может отстоять свое право на применение налогового вычета по НДС по счету-фактуре, выставленному упрощенцем. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 28 августа 2009 г. N КА-А40/8482-09 и др. Причем правомерность такого подхода арбитров подтверждена Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2008 г. N ВАС-3855/09. Все иные налоги (акцизы, водный, транспортный, земельный налог и другие) коммерсанты, работающие на УСН, платят в общем порядке. При этом в части уплаты земельного и транспортного налога коммерсанты, применяющие УСН, по истечении отчетного периода не представляют налоговые расчеты по авансовым платежам, но уплачивают авансовые платежи по указанным налогам в установленные сроки. Обратите внимание! Если основным видом деятельности коммерсанта являются пассажирские и (или) грузовые перевозки, то транспортный налог с находящихся у них на праве собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) морских, речных и воздушных судов ему платить не придется. Однако это правило справедливо лишь с 1 января 2010 г. Такие изменения в гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ внес Федеральный закон от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации". Платят коммерсанты-упрощенцы и страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Напомним, что до 1 января 2010 г. применение УСН позволяло коммерсантам сэкономить на едином социальном налоге, уплату которого с 1 января 2010 г. фактически заменили собой страховые взносы на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых определен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Причем в отличие от организаций, которые уплачивают указанные взносы лишь по одному основанию, коммерсанты могут их уплачивать по двум причинам - за себя лично в виде фиксированных платежей, а также за своих работников - с сумм, выплаченных ими в пользу физических лиц. Обратите внимание! Пунктом 4 ст. 346.11 НК РФ определено, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Напоминаем, что Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок), а порядок представления статистической отчетности определен ст. 8 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации". Обратите внимание! Из буквального прочтения Порядка вытекает, что его положения распространяются исключительно на юридические лица, которые в обязательном порядке должны иметь кассовую книгу, заполнять привычные приходные и расходные кассовые документы, периодически представлять кассовые документы на проверку в банк и так далее. А если это так, то должен ли соблюдать требования данного Порядка коммерсант-упрощенец? Сегодня однозначного ответа на данный вопрос нет. Некоторые специалисты считают, что коммерсанты наряду с организациями обязаны вести "кассу" в ее общепринятом значении. Их поддерживают и банкиры, которые в своем письме от 20 февраля 2009 г. N 26-13-4-12/14232 "О разъяснениях по вопросам организации наличного денежного обращения" настаивают на том, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций, и, соответственно, обязывают их устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе. Иными словами, по мнению ЦБ РФ, коммерсанты, так же как и организации, обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Причем интересно, что солидарны с банкирами и суды, на что, в частности, указывает решение Верховного Суда Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N ГКПИ08-1000 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пунктов 1, 3 - 7, 9, 13, 14, 19, 22 - 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40". Вместе с тем при всем уважении к суду следует отметить, что в данном решении речь идет не столько о соблюдении кассовой дисциплины как таковой, сколько об обязательном применении контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Причем думается, что и в гл. 26.2 НК РФ законодатель в отношении индивидуальных предпринимателей имел в виду не столько сам Порядок, сколько применение ККТ при расчетах! Аргументом в пользу данного вывода является тот факт, что у коммерсантов нет обязанности вести бухгалтерский учет, кроме того, для них отсутствуют необходимые унифицированные формы первичных документов, оформляемых организациями при осуществлении кассовых операций. Ну и самым весомым доводом, по мнению автора, является то, что в отличие от организаций имущество индивидуального предпринимателя в юридическом смысле неделимо, в силу чего деньги, полученные им от ведения бизнеса, являются его собственностью и отчитываться по ним он ни перед кем не обязан. Единственное, что от него требуется, - это правильно исчислить сумму налогов с полученных предпринимательских доходов и заплатить их в бюджет. Тем, кто согласен с таким подходом, можно сказать, что у них нет необходимости вести кассовую книгу в общепринятом понимании и отражать движение "налички" по "кассе". Правда, не исключено, что эту точку зрения придется отстаивать в суде. Причем сегодня в суде у индивидуального предпринимателя есть все шансы отстоять свою правоту, так как с тем, что коммерсанты не обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, наконец согласился и Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 29 июня 2010 г. N 1411/10. Тем, кто не готов к судебному разбирательству, можно посоветовать вести кассу в том же порядке, что и организации. Это не так сложно, зато у коммерсанта всегда есть возможность проконтролировать расход денежных средств. Обратите внимание! Если учет денежных средств ведется не самим коммерсантом, а кассиром, то рекомендуем с ним заключить договор о полной материальной ответственности. Это поможет избежать недостач и нарушений по кассе, которые, как это ни печально, имеют место у большинства субъектов хозяйственной деятельности, осуществляющих операции с денежной наличностью. Имейте в виду, что несоблюдение кассовой дисциплины может привести к административной ответственности индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) за указанное правонарушение оштрафовать коммерсанта могут на сумму от 4000 до 5000 руб. Напомним читателю, что в целях применения санкций административной ответственности к индивидуальным предпринимателям применяются нормы ответственности, предусмотренные для должностных лиц юридического лица. Итак, применение коммерсантом упрощенной системы налогообложения осуществляется в добровольном порядке, но при этом воспользоваться правом применения упрощенки могут не все коммерсанты. Так, в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели: - занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ; - средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Обратите внимание! Определять среднюю численность своих работников за налоговый (отчетный) период коммерсант обязан в порядке, утвержденном Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278 "Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации". Напоминаем, что в соответствии со ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, следовательно, средняя численность определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев и год. В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ предприниматели, переведенные по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом установленные ограничения по средней численности наемных работников определяются ими исходя из общего числа работников, занятых во всех осуществляемых ими видах предпринимательской деятельности. Отметим, что в отличие от организаций, у коммерсантов право перехода на УСН не зависит от величины полученного ими дохода, о чем в очередной раз Минфин России напомнил в своем письме от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296. Не "привязаны" коммерсанты и к величине остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов - ограничения в части указанных активов, установленные пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяются только на юридические лица. Вместе с тем, по мнению финансистов, перейти на УСН предприниматели могут без учета ограничения по стоимости основных средств и нематериальных активов, однако сохранить право применения УСН они могут только при выполнении всех необходимых требований, в том числе и по остаточной стоимости ОС и НМА. Такая точка зрения изложена в письме Минфина России от 27 октября 2009 г. N 03-11-09/357. Чтобы применять упрощенную систему налогообложения, индивидуальному предпринимателю нужно подать соответствующее заявление в свою налоговую инспекцию. Причем вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Аналогичная точка зрения подтверждена и разъяснениями налоговиков, содержащимися в письме ФНС России от 10 ноября 2009 г. N ШС-22-3/848@. Обратите внимание! Бизнесменам, которые сразу намерены применять УСН, лучше подать такое заявление одновременно с заявлением на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. Это позволит избежать пропуска пятидневного срока, а следовательно, и негативных финансовых последствий в виде штрафных санкций. Тем, кто уже ведет бизнес и желает применять УСН, подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту жительства нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенку. Напоминаем, что по общему правилу переход на УСН осуществляется с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года. Исключение составляют лишь вновь зарегистрированные коммерсанты, а также те, кто переходит на УСН вследствие отмены ЕНВД на соответствующей территории. В обоих случаях заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Приказ N ММВ-7-3/182@). В заявлении индивидуальный предприниматель должен указать избираемый им объект налогообложения. Обратите внимание! Особенностью УСН является тот факт, что коммерсант вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения из двух возможных, предусмотренных ст. 346.14 НК РФ: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем к выбору объекта налогообложения коммерсанту нужно подойти основательно, ведь именно от этого зависит величина налога, который ему придется заплатить в бюджет. Правда, законодательно не запрещено в дальнейшем изменять объект налогообложения, причем как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Напоминаем, что с 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Это подтверждают и финансисты в своем письме от 29 января 2009 г. N 03-11-09/24. Имейте в виду, что в случае смены избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН коммерсант обязан уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения, на что указывает п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Уведомление об изменении объекта налогообложения подается коммерсантом в налоговый орган по форме N 26.2-6, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/182@. Анализируя положения гл. 26.2 НК РФ, можно отметить, что если индивидуальный предприниматель планирует в основном работать с контрагентами, которым необходим НДС, то ему лучше остаться на общей системе налогообложения. Если же основная масса партнеров не заинтересована в суммах "входного" налога, то лучше перейти на УСН. При этом если коммерсант рассчитывает получать высокую прибыль, выплачивать высокие официальные зарплаты или предполагает, что у него может не быть документального подтверждения существенной доли расходов, то ему лучше остановиться на УСН с объектом налогообложения доходы. В том случае, если коммерсант намерен приобретать дорогостоящие основные средства или же планирует вести торговую деятельность с низкой торговой надбавкой, лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Обратите внимание! Предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или же договора доверительного управления имуществом, могут работать на упрощенке только с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Заметим, что гл. 26.2 НК РФ не запрещает коммерсанту переходить с УСН на иные режимы налогообложения. Причем такой переход может быть как добровольным, так и принудительным. В добровольном порядке отказаться от применения УСН коммерсант может лишь с начала нового налогового периода, на что указывает п. 3 ст. 346.13 НК РФ. При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ индивидуальный предприниматель должен уведомить налоговиков о переходе не позднее 15 января года, в котором он планирует уплачивать налоги иначе. Такие разъяснения дают и сами налоговики в письме от 10 ноября 2009 г. N ШС-22-3/848@. Уведомление об отказе от УСН подается коммерсантом в налоговую инспекцию по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Причем подать его можно даже в электронном виде, формат которого утвержден Приказом ФНС России от 20 апреля 2010 г. N ММВ-7-6/196@. В том случае, если доходы коммерсанта превысили 60 млн. руб. или же средняя численность его работников превысила 100 человек, он начал производить подакцизные товары или заниматься игорным бизнесом, переход на иной режим налогообложения происходит в принудительном порядке. Иначе говоря, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение УСН, причем с начала того квартала, в котором доходы превысили указанный размер доходов или возникло несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.13 НК РФ. Обратите внимание! Предельный размер доходов, определенный сегодня законодателем как 60 млн. руб., до 1 января 2013 г. не индексируется на коэффициент-дефлятор, на что указывает ст. 4 Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Имейте в виду, что при проверке предельной суммы доходов коммерсант должен учитывать доходы от реализации, внереализационные доходы, а также те доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общей системы уплаты налогов. При этом в расчете не участвуют доходы, поименованные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Иначе говоря, из расчета следует исключить доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Правда, если процентный доход по рублевым вкладам получен коммерсантом в рамках ведения бизнеса, то этот доход участвует в расчете, на что указывает письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. N 03-11-05/100. Если коммерсант утратил право на применение УСН по любому из указанных оснований, то он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Это подтверждают и налоговые органы в своем письме от 10 ноября 2009 г. N ШС-22-3/848@. Следует иметь в виду, что индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вернуться на УСН может не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение "упрощенки". Такое правило определено п. 7 ст. 346.13 НК РФ. При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение предпринимательских доходов производится по ставке 6%, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка составляет уже 15%. При этом законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%. Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенке, независимо от выбранного объекта налогообложения используют кассовый метод признания доходов, на что указывает п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Иными словами, доходы считаются полученными на дату поступления денежных средств на расчетный счет в банке или в кассу индивидуального предпринимателя, а также на дату получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав. Имейте в виду, что при кассовом методе в качестве дохода коммерсанту придется учитывать и полученные авансы, на это финансисты обращают внимание в своем письме от 18 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/197. Поддерживают их и арбитры, о чем свидетельствует решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. N 4294/05. Понятно, что при использовании такого объекта налогообложения, как доходы, учесть для целей налогообложения осуществленные расходы индивидуальный предприниматель не сможет. Тем же, кто использует объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", помимо доходной части придется определять и состав налогооблагаемых расходов. Напоминаем, что состав расходов, которые коммерсант-упрощенец вправе учесть для целей налогообложения, определен ст. 346.16 НК РФ. Причем по общему правилу расходы можно учесть для целей налогообложения только при условии, что они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Иными словами, при УСН, так же как и при исчислении налога на прибыль, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, связанные с извлечением дохода. При этом по общему правилу расходы на УСН признаются налогооблагаемыми только после их фактической платы, на что указывает п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Причем для целей гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства индивидуального предпринимателя - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. В то же время в отношении некоторых видов расходов п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает специальные правила их признания. Так, например, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда коммерсанты признают для целей налогообложения лишь в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Особый порядок признания предусмотрен и в части расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Они включаются в состав расходов по мере реализации. Причем они могут списываться в состав расходов одним из следующих методов: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Обратите внимание! Из Постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. N 808/10 вытекает, что индивидуальный предприниматель вправе включать в расходы стоимость приобретенных товаров в момент реализации даже в том случае, если они не оплачены покупателем. При этом также независимо от объекта налогообложения коммерсанты самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. И налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Причем индивидуальные предприниматели - упрощенцы независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу. Коммерсанты с объектом налогообложения "доходы" исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Те же, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Несмотря на то что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется, на это указывают п. п. 3, 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ. Налоговая декларация представляется коммерсантом в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется индивидуальным предпринимателем по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения. Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля. Обратите внимание! Коммерсанты, платящие налог с разницы, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Обратите внимание! Уменьшение суммы налога на добровольные страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем в ФСС РФ, может привести к спору с контролирующими органами, на что, в частности, указывает письмо Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/305. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы по налогу обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения". Имейте в виду, что если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, то по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, Книга учета не заполняется. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного (налогового) периода коммерсант должен вывести ее на печать. На каждый год предпринимателем открывается новая Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной предпринимателем Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью коммерсанта и скрепляется его печатью (при ее наличии). Имейте в виду, что бумажная Книга учета доходов и расходов заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью до начала ее ведения, а книгу, которая велась в электронном виде, представить налоговикам для заверения нужно не позднее 30 апреля. Обратите внимание! Если предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы указанной Книги, то коммерсанты, работающие на "доходах", заполняют Книгу учета доходов и расходов частично. Так, им не нужно заполнять: графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы"; раздел II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за ______________________________ 20__ г.; отчетный (налоговый) период раздел III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ______________________________ 20__ г. налоговый период Обратите внимание! Коммерсанты, применяющие УСН, уплачивают "свои" страховые взносы на обязательные виды социального страхования в том же порядке, что и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Причем при определении стоимости страхового года в 2010 г. они руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, ведь п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ не содержит специальной оговорки в части индивидуальных предпринимателей - "спецрежимников". На это указывает и п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. |
Похожие:
 | Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать... |  | Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... |
| Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... | | Упрощенная система налогообложения (далее – усн) относится к специальным режимам налогообложения и регулируется главой 26. 2 Налогового... |
| Специальный режим налогообложения «Упрощенная система налогообложения» регулируется главой 26. 2 Налогового кодекса РФ. Переход... | | Главы 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему... |
| Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... | | «Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход... |
| В отличие от организаций индивидуальные предприниматели помимо обычной упрощенной системы налогообложения (далее усн) могут применять... | | Применении упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих согласно Общероссийскому классификатору... |