Нормативные
документы
|
Глава 22 НК РФ «Акцизы»
|
Налогоплательщики
|
Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.
|
Порядок получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с
денатурированным
этиловым
спиртом
|
Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом – это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный этиловый спирт.
– Организации, совершающие операции с денатурированным спиртом, вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным спиртом.
– Свидетельство служит основанием для применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком.
– Организации получают свидетельства на добровольной основе.
Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/123@, отдельно на каждый вид деятельности.
– Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта не заменяет собой соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного).
– Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта не является документом, разрешающим или запрещающим осуществление указанного в нем вида деятельности.
|
Порядок получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
|
Организации, совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
Свидетельство служит основанием для применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком.
Организации получают свидетельства на добровольной основе.
Приказом Минфина России от 3 октября 2006 г. № 122н утвержден Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23 ноября 2004 г.
№ САЭ-3-09/123@, отдельно на каждый вид деятельности:
– производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на производство прямогонного бензина;
– производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на переработку прямогонного бензина.
|
Виды свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
|
– Свидетельство на производство прямогонного бензина (вид деятельности производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов))
– Свидетельство на переработку прямогонного бензина (вид деятельности производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов))
– Свидетельства выдаются также организации, обратившейся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация, обратившаяся с заявлением о выдаче свидетельства, владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.
Важно! При производстве прямогонного бензина из давальческого сырья налогоплательщиком акцизов признается не собственник давальческого сырья, а его переработчик.
|
Государственный орган, выдающий свидетельство
|
Свидетельство выдается управлением ФНС России того субъекта РФ, на территории которого эта организация состоит на учете по месту своего нахождения.
Крупнейшим налогоплательщикам оно выдается межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
|
Перечень подакцизных товаров |
1. Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе:
– спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта > 9 %; http://www.nalog.ru/rn22/taxation/taxes/akciz/
– алкогольная продукция. http://www.nalog.ru/rn22/taxation/taxes/akciz/
2. Табачная продукция.
3. Автомобили легковые.
4. Мотоциклы с мощностью двигателя ≥112,5 кВт (150 л.с.).
5. Автомобильный бензин.
6. Дизельное топливо.
7. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
8. Прямогонный бензин.
9. http://www.nalog.ru/rn22/taxation/taxes/akciz/ Топливо печное бытовое http://www.nalog.ru/rn22/taxation/taxes/akciz/
|
Налоговый
период
|
Ст.192 НК РФ
Календарный месяц
|
Порядок расчета акциза
|
Сумма акциза = Ставка акциза * Налоговая база
|
Налоговая ставка
|
Статья 193 НК РФ – в зависимости от вида подакцизного товара.
Различают несколько способов расчета суммы акциза:
– по твердой ставке
– по адвалорной ставке
– по комбинированной ставке
|
Налоговая база
|
Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (ст. 190 НК РФ)
В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, т.о, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога. (п.7 ст.194 НК РФ)
|
Пример
расчета
|
Организация планирует ввезти на территорию Российской Федерации в ноябре 2013 года мотоцикл из Германии с мощностью 150 л.с.
Определяем налоговую базу:
Налоговая база (мощность двигателя в л.с.) = 150 л.с.
Определяем ставку акциза: Ставка = 31 руб. за 1 л.с.
Расчет налога: Акциз = 150*31 = 4 650 руб., подлежит уплате в бюджет.
|
Расчет суммы акциза по твердой
ставке
|
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Организация в июле 2013 года реализовала произведенное ею пиво с содержанием объемной доли этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок. Объем каждой банки составляет 0,5 литров.
Подсчитываем общий объем реализованного пива
Общий объем = 200 000*0,5 = 100 000 литров.
Определяем ставку акциза, подлежащую применению:
В 2013 году к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно применяется ставка акциза в размере 15 руб. за 1 литр.
Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет:
Сумма акциза = 100 000*15 = 1 500 000 руб.
|
Расчет суммы акциза по
адвалорной ставке
|
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. (ст.189 НК РФ).
Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.
|
Расчет суммы акциза по комбинированной ставке
|
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Пример:
Организация в июне 2013 года произвел сигареты с фильтром в количестве 20 000 коробок. В каждой пачке содержится 20 штук сигарет. Максимальная розничная цена пачки составляет 42 рубля.
– Подсчитываем количество сигарет в 20 000 коробках – в тысячах штук
1 коробка = 50 блоков
1 блок = 10 пачек
1 пачка = 20 штук
1 коробка = 50*10*20= 10 000 штук
20 000 коробок = 10 000 * 20 000 = 200 000 000 штук
– Находим расчетную стоимость
Расчетная стоимость = МРЦ* количество пачек табачных изделий
Количество пачек в 20 000 коробках = 20*50*10 =
10 000 000 пачек
Расчетная стоимость = 42 руб. * 10 000 000 пачек = 420 000 000 руб.
– Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке: 8% от расчетной стоимости
Сумма акциза по адвалорной налоговой ставке = 8% * 420 000 000= 33 600 000 руб.
– Рассчитываем сумму акциза по твердой налоговой ставке:
В 2013 году установлена твердая ставка в отношении сигарет с фильтром – 550 рублей за 1 000 штук
Сумма акциза по твердой налоговой ставке = 550 руб.* 200 000 000 штук/1000 штук = 110 000 000 руб.
– Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам
Сумма акциза = 33 600 000 + 110 000 000= 143 600 000 рублей
– Рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке:
В 2013 году установлена минимальная ставка в отношении сигарет с фильтром 730 рублей за 1000 штук
Сумма акциза по минимальной ставке = 730 * 200 000 000/1000 = 146 000 000 рублей
– К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением:
Принимается к уплате сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке
Сумма акциза к уплате = 146 000 000 рублей
|
Максимальная розничная цена (МРЦ)
|
В случае если, в течение одного налогового периода индивидуальным предпринимателем осуществляется реализация табачных изделий одной марки с разными максимальными розничными ценами (МРЦ), указанными на пачке,
Расчетная стоимость = каждая МРЦ, указанная на пачке * количество реализованных пачек, на которых указана соответствующая МРЦ.
Пример.
Организация произвела в июне 2013 года сигареты марки «Сигареты»:
– в количестве 10 000 пачек с МРЦ = 35 рублей
– в количестве 30 000 пачек с МРЦ = 36 рублей.
1. Определим расчетную стоимость:
Расчетная стоимость складывается из расчетной стоимости по МРЦ = 35 рублей и расчетной стоимости, исчисленной по МРЦ = 36 рублей.
Расчетная стоимость равна = 10 000 пачек * 35 руб. = 350 000 рублей
Расчетная стоимость равна = 30 000 пачек*36 руб. =
1 080 000рублей
2. Итого:
Расчетная стоимость, исходя из которой исчисляется адвалорная составляющая комбинированной налоговой ставки при расчете акциза = 350 000+ 1 080 000= 1 430 000 руб.
Аналогичный порядок расчета применяется при ввозе табачных изделий на территорию РФ с разными максимальными розничными ценами на одну марку табачных изделий.
|
Объект налогообложения
|
Ст.182 НК РФ
1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
3. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.
|
Налоговый
период
|
Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода.
Налоговый период – календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
|
Сроки подачи декларации
|
Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары в налоговые органы по месту своего нахождения в установленный п.5.ст.204 НК РФ срок:
1. Декларация по акцизам на подакцизные товары за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта -
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например: За июнь – декларация сдается не позднее 25 июля.
2. Декларация по акцизам на подакцизные товары за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта
Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например: За июнь – декларация сдается не позднее 25 сентября.
|
Сроки уплаты
|
Ст.204 НК РФ
Уплата акциза по спирту, алкогольной продукции и пиву производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара в отдельности и затем суммируется.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров
ИСКЛЮЧЕНИЕ – прямогонный бензин – акциз по нему уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.
|
