1.3. Налог на доходы физических лиц
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
|
Налоговые агенты
|
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговыми агентами признаются:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
– обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Большую долю среди всех налоговых агентов занимают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями.
|
Порядок
расчета
|
Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
|
Порядок исчисления и уплаты для организаций, имеющих
обособленные подразделения
|
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм доходов, выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений.
|
Налоговые вычеты
|
При расчете налога налоговые агенты могут предоставлять работнику следующие налоговые вычеты (подробней см. раздел «Налоговые вычеты»):
– стандартные и профессиональные (по заявлению работника);
– имущественные (также по заявлению работника, на обязательно при наличии подтверждения из налогового органа о праве на вычет);
– социальные (предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ) – при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
|
Налоговая база
|
При определении налоговой базы налогоплательщика – физического лица налоговый агент учитывает ВСЕ доходы, подлежащие налогообложению, источником которых является налоговый агент.
При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Исчисление сумм налога налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
|
Ставки налога
|
По налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок.
Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
1. Налоговая ставка в размере 9% производится в случаях:
– получения дивидендов;
– получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
– получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
2. Налоговая ставка в размере 13%
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.
Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:
– от осуществления трудовой деятельности;
– от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ»;
– от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
– от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
3.Налоговая ставка в размере 15%
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
4.Налоговая ставка в размере 30%
Все прочие доходы физических лиц – нерезидентов облагаются по ставке 30%.
5.Налоговая ставка в размере 35%
Является максимальной и применяется к следующим доходам:
– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
– в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров
|
Расчет налога
|
Налог = Налогооблагаемая база * Ставку налога
Налогооблагаемая база =
= Доход физического лица – Налоговые вычеты
|
Налоговый
период
|
Календарный год
|
Уплата налога налоговым агентом
|
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
|
Возврат налога
|
В некоторых случаях, например при излишнем удержании налога в связи с неправильно произведенным расчетом (непредоставлением налоговых вычетов), налоговый агент может вернуть сумму излишне удержанного налога налогоплательщику на основании его заявления.
В таком случае возврат налога осуществляется в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
|
Сведения
по форме
№ 2-НДФЛ
|
До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (ф.2-НДФЛ с признаком 1).
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.(в ред. ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ф.2-НДФЛ с признаком 2).
|
Налоговая ответственность
|
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок сведений о доходах по форме №2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. (п.1 ст.126 НК РФ).
|
1.4. Налог на доходы физических лиц
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
|
Налоговые
вычеты
|
Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.
В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.
Важно: претендовать на них могут физические лица, получающие доходы, облагаемые по ставке 13%.
Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.
|
Порядок
предоставления налоговых
вычетов
|
Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов.
Подать декларацию в налоговый орган с целью получения вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.
Вместе с тем некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом (работодателем), при обращении к нему до окончания года.
|
Категории лиц, которые
не могут
применять налоговый
вычет
|
Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.
К таким физическим лицам относятся:
– безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;
– индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.
|
Виды налоговых вычетов
|
Налоговым кодексом предусмотрены следующие налоговые вычеты:
1.Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
2.Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
3.Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
4.Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
| |
