Налог на прибыль
Изменения
с 01.01.2014
|
1. С 1 января 2014 г. для организаций – участников региональных инвестиционных проектов будет установлена льготная ставка налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (пп. «б» п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.09.2013 № 267-ФЗ).
В отношении налоговой базы участников регионального инвестиционного проекта льготная ставка будет применяться с 1 января 2014 г. в порядке, установленном ст. 284.3 НК РФ (пп. «б» п. 1, п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона № 267-ФЗ). Указанные положения будут действовать до 1 января 2029 г. (ч. 2 ст. 3 Закона № 267-ФЗ).
2. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
2.1. Льготы для организаций культуры
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, смогут признавать затраты по приобретению и (или) созданию объектов амортизируемого имущества (кроме недвижимого) в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода этих объектов в эксплуатацию, как и затраты по их достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (ст. 259 НК РФ дополнена п. 7).
Изменения внесены в ст. 256 НК РФ. Согласно действующей редакции пп. 6 п. 2 данной статьи не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Здесь же указывается, что их стоимость (кроме произведений искусства) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения.
Являющиеся бюджетными учреждениями театры, музеи, библиотеки, концертные организации не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (новый абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ). Соответственно, у них не будет обязанности по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декларации, составленные по упрощенной форме. Согласно новому абз. 2 п. 2 ст. 289 НК РФ указанные учреждения будут подавать декларацию по налогу на прибыль только по истечении календарного года.
2.2. Изменения в начислении амортизации
Внесена ясность в недавно возникшую спорную ситуацию. В частности, с 1 января 2013 г. Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ признан утратившим силу п. 11 ст. 258 НК РФ. Согласно этой норме основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, с 2013 года налогоплательщики получили возможность начислять амортизацию по всем основным средствам независимо от факта их государственной регистрации, даже если ее требует закон. Одновременно в п. 4 ст. 259 НК РФ было указано, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В результате возникла новая проблема: как быть, если основное средство введено в эксплуатацию до 01.01.2013, когда для начала начисления амортизации еще требовался факт подачи документов на регистрацию, но документы в регистрирующий орган были поданы после указанной даты?
В связи с чем, Федеральный закон № 215-ФЗ дополнил Федеральный закон № 206-ФЗ ст. 3.1. В указанной правовой норме установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые следует зарегистрировать в соответствии с законодательством РФ и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов в регистрирующий орган.
Если же налогоплательщик начал амортизировать указанные объекты с 1 января 2013 г. при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию соответствующих прав, он освобождается от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль. Данное дополнение вступает в силу по истечении месяца со дня опубликования Федерального закона № 215-ФЗ.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данную формулировку, если воспринимать ее буквально, можно трактовать таким образом, что она применяется во всех случаях использования бюджетных средств, даже если за их счет оплачена незначительная часть стоимости приобретенного (созданного) объекта основных средств.
Согласно новой редакции в пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ вместо слов «с использованием» будут применяться слова «за счет» бюджетных средств. Для случаев создания имущества с частичным использованием бюджетных средств целевого финансирования в п. 1 ст. 257 НК РФ с 01.01.2014 предусмотрено следующее дополнение. Первоначальная стоимость рассматриваемого имущества определяется как разница расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), и затрат, произведенных за счет указанных бюджетных средств.
2.3. Список НМА дополнен
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Некоторые виды нематериальных активов прямо перечислены в упомянутой норме. По тем из них, на которые сделана ссылка в абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Федеральным законом № 215-ФЗ данный список дополнен исключительными правами на аудиовизуальные произведения, на которые распространено право налогоплательщика самостоятельно устанавливать срок полезного использования.
2.4. Уточнен перечень рекламных расходов
В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к рекламным расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.
Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом № 215-ФЗ, в соответствии с данной нормой можно будет учесть расходы на рекламные мероприятия при кино– и видеообслуживании. При этом следует помнить, что расходы на рекламу, прямо не указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой согласно ст. 249 НК РФ. Те расходы, которые прямо упомянуты в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264, в том числе введенные Федеральным законом № 215-ФЗ, принимаются в расходы при определении налогооблагаемой базы без ограничений.
3. Федеральным законом № 248-ФЗ внесены изменения в правовые нормы, касающиеся учета расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов. В настоящее время согласно пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ они в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (Постановления от 30.07.2009 № 628 и от 07.12.2001 № 861).
С 01.01.2014 нормирование этих расходов отменено, при налогообложении они будут учитываться в полном объеме (соответствующие поправки внесены в пп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ). Данное изменение совершено в рамках реализации политики сближения налогового и бухгалтерского учета.
4. С 1 января 2014 г. законодательно запрещается применять несколько повышающих коэффициентов амортизации в отношении одного основного средства (Федеральный закон от 30.09.2013 № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации»).
Согласно абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, дополненному федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ, положения пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.
В связи с чем, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, Федеральным законом № 206-ФЗ было введено ограничение. К таким основным средствам, принятым на учет после 1 января 2014 года, повышающий коэффициент применяться не будет. К основным средствам, принятым на учет до 1 января 2014 года, будет применяться повышенный коэффициент до полного учета расходов на их приобретение.
Таким образом, с 1 января 2014 года положение пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ прекратит свое существование.
|
Налог на добавленную стоимость
Изменения
с 01.01.2014
|
Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 23.07.2013 №215-ФЗ, от 30.09.2013 №268-ФЗ внесены изменения в главу 21 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2014 года:
– плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларацию по НДС должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;;
– освобождается от НДС выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК). Уточнено, что от НДС освобождается выполнение НИОКР не только за счет средств бюджета, как было указано ранее, а за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
– посредники – неплательщики НДС при осуществлении деятельности в интересах плательщика данного налога должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
|
Акцизы
Изменения
с 01.01.2014
|
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Законом
№ 269-ФЗ от 30.09.2013,и вступающие в силу с 1 января 2014 года.
1. Дополнительно проиндексированы ставки акциза (на 2014 и 2015 годы) на автомобильный бензин классов 4 и 5 (п. 1 ст. 193 НК РФ). Кроме того, в п. 1 ст. 193 НК РФ определены размеры ставок акциза на 2016 год.
2. Не облагается акцизами передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Освобождение названных операций от налогообложения производится с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ установлены ст. 184 НК РФ.
Перечень документов, которые при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта необходимо подать в инспекцию для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, определен в п. 7 ст. 198 НК РФ. С
1 января 2014 года указанный пакет документов представляется в течение шести месяцев с момента подачи в налоговый орган банковской гарантии. До этой даты документы должны представляться в течение 180 календарных дней со дня реализации подакцизных товаров.
3. От уплаты акциза при совершении операций, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган только банковской гарантии, поданной в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по акцизам.
Изменились требования к банковской гарантии. В частности, к банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ с учетом особенностей, перечисленных в новой редакции п. 2 ст. 184 НК РФ:
– банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, установленные п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, и не перечисления налогоплательщиком акциза;
– сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;
– срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.
Кроме того, в п. 2 ст. 184 НК РФ установлено общее требование для банков, предоставивших банковские гарантии в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, а также в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Данное требование предусматривает, что не позднее дня, следующего за днем выдачи такой гарантии, банк должен уведомить об этом налоговый орган по месту учета налогоплательщика в порядке, определенном ФНС России.
В остальном правила освобождения от обложения акцизами при реализации подакцизных товаров за пределы России остались прежними.
4. Изменение объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта возможно в результате фактических потерь в процессе перевозки этилового спирта, его хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Пунктом 20 ст. 204 НК РФ установлены перечни документов, которые покупатель – производитель алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции должен подать вместе с заявлением об аннулировании первичного извещения в случаях, если:
– в период действия первичного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза закупка спирта осуществлена в меньшем объеме по сравнению с указанным в этом извещении и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца в данном периоде не производилась;
– осуществлен возврат этилового спирта продавцу;
– поставка (закупка) этилового спирта в меньшем объеме произошла в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки.
5. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, вправе принять к вычету сумму акциза, начисленную при приобретении денатурированного этилового спирта, который использован для производства неспиртосодержащей продукции при представлении документов, перечисленных в п. 11 ст. 201 НК РФ.
6. В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 203 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных сумм акциза производится в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Кроме того, изменения внесены в порядок возмещения сумм акциза, уплаченных по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт. В соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ с 1 января 2014 года документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, должны представляться одновременно с декларацией по акцизам, в которой сумма акциза заявлена к возмещению.
В случае, когда при проведении камеральной проверки нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено, решение о возмещении сумм акциза налоговому органу с 2014 года принимается в течение семь дней после окончания камеральной проверки соответствующей декларации (п. 4 ст. 203 НК РФ). При обнаружении нарушений составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт и другие материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который принимает решение в порядке, установленном ст. 101 НК РФ. Одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности принимается решение о полном возмещении суммы акциза, заявленной в декларации, либо о ее частичном возмещении и об отказе в возмещении в другой части, либо о полном отказе в возмещении. В течение пяти дней со дня принятия решения налоговый орган должен сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику.
Дополнение, внесенное в п. 4 ст. 203 НК РФ, касается сведений, указываемых в декларации по акцизам, представляемой за период, в котором налогоплательщик подает документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ. В ней должны отражаться:
– объем (количество) подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден;
– заявленная к возмещению сумма акциза, уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии;
– налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров на экспорт, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ;
– номер и дата контракта на поставку подакцизных товаров иностранному покупателю.
7. С 1 июля 2014 года производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза и являющегося товаром Таможенного союза) должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ) до закупки (ввоза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с ним операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Датой ввоза этилового спирта в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза признается дата его оприходования покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Размер авансового платежа определяется исходя из общего объема, ввозимого в Россию спирта этилового (в том числе спирта-сырца) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ). Платеж производится не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в этом периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ).
В целом требования к производителям алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, перечисляющим авансовый платеж акциза, и порядок его уплаты при ввозе в Россию закупаемого в государствах – членах Таможенного союза этилового спирта аналогичны действующим в отношении названных производителей, использующих произведенный на территории РФ этиловый спирт.
Следует обратить внимание, что в новом п. 21 ст. 204 НК РФ предусмотрены действия налогоплательщика в случае, если объем фактически ввезенного этилового спирта с территории государств – членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также при изменении наименования поставщика.
Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции должны будут провести инвентаризацию приобретенного этилового спирта, ввезенного из государств – членов Таможенного союза, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 года. Данные сведения об остатках этилового спирта необходимо направить в инспекции по месту учета не позднее 5 августа 2014 года. Вычеты акциза по использованному в качестве сырья являющемуся товаром Таможенного союза этиловому спирту, отгруженному производителям до 1 августа 2014 года, будут производиться в порядке ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до указанной даты (ст. 3 Закона № 269-ФЗ).
|
Налог на добычу полезных ископаемых
Изменения с
01.01.2014
|
С 1 января 2014 года Федеральным законом от 02.07.2013 № 152-ФЗ внесены изменения в главу 26 НК РФ по налогообложению при добыче кондиционных руд черных металлов.
Федеральными законами от 30.09.2013 № 263-ФЗ, от 30.09.2013 № 267-ФЗ и от 30.09.2013 № 268-ФЗ с 1 января 2014 года внесены изменения по налогообложению добытой нефти, газового конденсата и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (плательщики, добывающие газовый конденсат и природный газ, на территории края не зарегистрированы).
|
Налог на имущество организаций
Изменения
с 01.01. 2014
|
В закон Алтайского края от 27 ноября 2003 года № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края» вносятся следующие изменения:
– в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке (ст.1);
– налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливается в следующих размерах: в 2014 году – 1,0 процента, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.
|
IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ
ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Ответственность за налоговые правонарушения
Налоговое правонарушение
|
Ответственность
|
Налоговый кодекс РФ
|
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе
|
Штраф в размере
10 тыс. рублей
|
п.1 ст.116
|
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе
|
Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.
|
п.2 ст.116
|
Нарушение установленного срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке
|
Штраф в размере 5 тыс. рублей
|
п.1.с т. 118
|
Непредставление в установленный срок налоговой декларации
|
Штраф в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее1 тыс. рублей.
|
п.1 ст. 119
|
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
|
Штраф в размере 200 рублей
|
ст.119.1
|
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения:
– если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения)
– Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода
– Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы
|
Штраф в размере 10 тыс. рублей
Штраф в размере 30 тыс. рублей
Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
|
п.1 ст.120
п.2 ст.120
п.3 ст. 120
|
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора):
– если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения;
–деяния, совершенные умышленно
|
Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
|
п.1 ст.122
п.3 ст.122
|
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (не удержание и (или) не перечисление
в установленный срок сумм налога)
|
Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
|
ст.123
|
Непредставление в установленный срок документов, иных сведений
Непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы
|
Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ
Штраф:
– с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 тыс. рублей;
– с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в размере 1 тыс. рублей.
|
п.1.ст.126
п.2.ст.126
|
Полная информация о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение: |
