2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Наименование налога
|
Налог на прибыль
|
Нормативные
документы
|
Глава 25.
НК РФ «Налог на прибыль».
|
Налогоплательщики
|
1. Кто платит налог (ст. 246, 247 НК РФ):
– российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)
– иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
2. Кто не платит налог (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ)
– налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
– участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.
|
Доходы.
Классификация доходов
|
Доходы – это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и др. (ст.249 НК РФ, ст. 250 НК РФ). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Некоторые доходы не учитываются при определении налоговой базы. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.
|
Расходы, группировка расходов
|
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходы делятся на:
1. расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ);
2. внереализационные расходы (ст.265 НК РФ).
Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
1. Прямые:
– материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ)
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).
Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьями 318-319 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. Косвенные:
К ним относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований гл.25 НК РФ.
Расходы не учитываемые в целях налогообложения, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
|
Методы определения доходов и расходов
|
При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Порядок признания расходов и доходов для целей налогообложения, определяется двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ).
1. Метод начисления (ст.271, 272 НК РФ).
При применении налогоплательщиком метода начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) /фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).
Показать подробности
2. Кассовый метод (ст.273 НК РФ).
При применении налогоплательщиком кассового метода доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода (календарного года).
|
Порядок расчета налога
|
Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.
Налог = Ставка налога* Налоговая база
Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):
– период, за который определяется налоговая база;
– сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
– сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
– прибыль (убыток) от реализации;
– сумма внереализационных доходов;
– сумма внереализационных расходов;
-прибыль (убыток) от внереализационных операций;
-итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
• Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.
По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
|
Налоговая ставка
|
Ставка установлена в размере 20% за исключение случаев, предусмотренных ст. 284 НК РФ. При этом:
– в федеральный бюджет – 2%;
– в бюджет субъекта федерации – 18%.
|
Налоговая база
|
Прибыль, подлежащая налогообложению (ст.274 НК РФ).
|
Налоговый период
|
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)
По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.
|
Отчетный период
|
– первый квартал, полугодие и девять месяцев;
– для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетный период – месяц, два, три и т.д.
|
Порядок исчисления налога и уплаты авансовых платежей
|
1. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли:
необходимо уведомить налоговый орган не позднее
31 декабря, что исчисление сумм авансовых платежей будет производиться исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой ежемесячно нарастающим итогом.
2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала):
уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ «Доходы от реализации», не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации и пр.
3. Ежемесячные авансовые платежи с ежеквартальным представлением расчетов:
– сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1 квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в
3 квартале предыдущего налогового периода;
– сумма ежемесячного авансового платежа 2 квартала текущего налогового периода равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал текущего года по данным декларации;
– сумма ежемесячного авансового платежа 3 квартала равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала по данным декларации;
– сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале текущего налогового периода равна 1/3 разности между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия по данным декларации.
|
Срок представления декларации
|
Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:
– по месту нахождения организации;
– по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Сроки представления
– по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
|
Срок уплаты
|
– по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– по авансовым платежам по итогам отчетного периода (квартала) не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября;
– по ежемесячным авансовым платежам (при ежеквартальном представлении расчета), подлежащим уплате в течение отчетного периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
– по ежемесячным авансовым платежам по фактически полученной прибыли не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
|
Налоговый учет
|
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.
Подтверждением данных налогового учета являются:
– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
– аналитические регистры налогового учета;
– расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
|
Особенности регионального законодательства
|
Для организаций – резидентов особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Алтайского края, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края в соответствии с законом Алтайского края от 10.04.2007 № 21-ЗС «О ставке налога на прибыль организациям – резидентам особой экономической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края», составляет 13,5%.
|
3. Налог на добавленную стоимость
Наименование налога
|
Налог на добавленную стоимость
|
Нормативные
документы
|
Глава 21.
НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
|
Налогоплательщики
|
Плательщиками НДС признаются:
– организации (в том числе некоммерческие);
– предприниматели.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
1. Налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2. Налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.
|
Объект
налогообложения
|
– операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;
– ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 146 НК РФ)..
|
Налоговая база
|
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика (ст. 153 НК РФ).
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости всех реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
|
Налоговый
период
|
Квартал
|
Порядок исчисления НДС
|
Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости – сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.
Формула расчета НДС:
НДС, исчисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС;
НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации – «входной» НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС
|
Определение
налоговой базы
|
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
– на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
– на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
Пример:
Реализовано зерна на сумму 110 руб. (в т.ч. НДС 10 руб.)
Реализовано материалов на сумму 118 руб. (в т.ч. НДС 18 руб.)
Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) – льготируемая операция
Налоговаябаза=100 рублей по зерну + 100 рублей по материалам.
Сумма налог, исчисленная приреализации=10 рублей по зерну + 18 рублей по материалам
|
Налоговая ставка
|
– 10% по перечню товаров, предусмотренным п.2 ст.164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
– 0% при реализации товаров на экспорт, услуг по международной перевозке товаров, реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов Государственному фонду (фондам субъектов РФ) драгоценных металлов и драгоценных камней, Центральному банку РФ, банкам и др. операции (п. 1 ст. 164 НК РФ);
– 18% по всем остальным товарам, работам и услугам (ст.164 НК РФ).
|
Операции, не подлежащие налогообложению
|
Статьей 149 НК РФ предусмотрены операции, не подлежащие налогообложении (освобождаемые от налогообложения).
|
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
|
Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Лица, применяющие освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ:
– выставляют счета-фактуры с отметкой «Без НДС»;
– исполняют обязанности по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
В срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение, необходимо представить в налоговый орган уведомление и пакет документов, предусмотренный п.6 ст. 145 НК РФ.
По истечение 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:
– документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
– уведомление о продлении использования права на освобождение на следующие 12 месяцев, или об отказе от него.
Налогоплательщики, использующие освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением следующих случаев:
– превышен установленный лимит выручки (2 млн. руб. за три предшествующих календарных месяца);
– осуществлялась реализация подакцизных товаров.
С 1 числа месяца, в котором имело место превышение выручки или реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения налогоплательщик теряет право на освобождение. Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
|
Не обязаны платить налог по операциям по реализации
|
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России):
– организации и предприниматели
– применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
– применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
– применяющие патентную систему налогообложения;
– применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
– освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
– участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
Важно! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
|
Счет-фактура
|
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (ст. 169 НК РФ).
Состав показателей счета-фактуры и порядок его заполнения приведены в приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
|
Налоговые
вычеты
|
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
– предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
– уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
– уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
|
Порядок применения налоговых
вычетов
|
Принять к вычету «входной» НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.
Для применения вычетов необходимо иметь:
– счета-фактуры;
– первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.
Пример:
Возмещению подлежит та часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.
Продано товаров на сумму 118 рублей
(в т.ч. 18 р. НДС).
Приобретено товаров на сумму 354 рубля
(в т.ч. 54 р. НДС)
Сумма к возмещению 36 рублей (54 – 18 = 36)
В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить:
– либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ);
– либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС
Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Важно! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 10 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).
|
Восстановление НДС
|
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если:
– приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (перед началом применения специальных режимов налогообложения (кроме ЕСХН);
– при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
– при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.),
– в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок).
А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам п.6 ст.171 НК РФ , каждый год в течение 10 лет.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
|
Срок представления декларации
|
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
За непредставление декларации предусмотрен штраф. Минимальный размер штрафа 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.
Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, могут представлять декларацию по НДС на бумажном носителе (абзац 2 п. 5 ст. 174 Кодекса).
|
Срок уплаты
|
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Пример уплаты по декларации за 1 квартал 2014, по которой исчислено к уплате 240 рублей.
Срок уплаты:
до 20 апреля – 80 рублей,
до 20 мая – 80 рублей,
до 20 июня – 80 рублей.
Важно! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
| |
