Профессиональный налоговый вычет в виде
фактических расходов
При определении профессионального налогового вычета основополагающим является п. 1 ст. 221 НК РФ. Данный пункт предусматривает, что предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в порядке, аналогичном порядку определения расходов при исчислении налога на прибыль организаций, установленному гл. 25 НК РФ.
К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения, в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
В состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы предпринимателя для уплаты НДФЛ, могут включаться только те затраты, которые непосредственно связаны с получением конкретной суммы дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).
В абз. 1 п. 15 Порядка учета доходов и расходов также говорится: "Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов".
Исходя из данного принципа предпринимателю в первую очередь следует разделить все затраты, понесенные им в отчетном налоговом периоде, на две группы:
1) производственные, то есть те, которые связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью. Это расходы, необходимые для организации производственного процесса (производства, закупки, хранения и реализации продукции, товаров, работ или услуг);
2) непроизводственные - те, которые не связаны с осуществляемой предпринимателем деятельностью. Эти расходы связаны с личным потреблением предпринимателя, его налоговыми обязательствами как простого физического лица, участием предпринимателя в различных социальных программах или деятельности других граждан и (или) предприятий и другие тому подобные расходы.
Все расходы должны быть произведены после даты, указанной в свидетельстве о государственной регистрации.
Если гражданин, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, продавал товары, приобретенные им до государственной регистрации, получение дохода по данной сделке не может рассматриваться как получение дохода в рамках его предпринимательской деятельности. Данная сделка будет квалифицирована как продажа личного имущества физического лица с возможностью принять в зачет стандартный имущественный вычет в размере 125 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) или сумму фактических расходов, связанных с получением данного дохода.
В состав расходов предпринимателя, принимаемых к вычету в данном налоговом периоде, включаются только те затраты производственного характера, которые приходятся на долю именно той продукции, от реализации которой получен доход в этом же налоговом периоде.
Такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы. Для учета таких расходов предназначен разд. IV Книги учета доходов и расходов.
Таким образом, расходы по оплате материальных ресурсов, товаров (работ, услуг), которые предприниматель приобретает впрок (то есть они находятся на складе или просто не использованы в производстве), должны учитываться в последующих периодах - когда изготовленная с их использованием продукция (работы, услуги) реализована (предпринимателем получен доход). Аналогично не учитываются при расчете НДФЛ такие расходы, если это имущество (работы, услуги) было использовано для производства продукции (работ, услуг), не реализованной в данном налоговом периоде.
Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Стандартный и социальный налоговые вычеты
Индивидуальные предприниматели при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 процентов, имеют право на получение стандартного вычета, предусмотренного ст. 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода.
Если предприниматель сам не является наемным работником, получающим зарплату в какой-либо организации или от другого предпринимателя, такой вычет ему предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации о своих доходах, связанных с предпринимательской деятельностью, в налоговый орган по окончании налогового периода.
При получении дохода в виде заработной платы в качестве наемного работника предприниматель, как и любой другой гражданин, имеет право на стандартный налоговый вычет у источника выплаты, предоставляемый налоговым агентом (работодателем) на основании заявления о предоставлении такого вычета от самого работника. При подаче итоговой налоговой декларации предприниматель указывает в ней как доходы от своей предпринимательской деятельности, так и доходы, полученные в качестве наемного работника, и соответственно производится перерасчет стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты
|
Сумма
|
Распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
|
1. 3000 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
|
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами
по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в
ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения
Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других
работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных), военнослужащих и
военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от
места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а
также лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, Государственной противопожарной службы,
проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц,
эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном
порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для
спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня
проведения операции по трансплантации костного мозга и
времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
лиц, принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в
этот период на работах, связанных с эвакуацией населения,
материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в
эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в
том числе временно направленных или командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,
включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места дислокации и
выполняемых ими работ;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,
включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места дислокации и
выполняемых ими работ;
лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в
том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в
1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а
также военнообязанных, призванных на военные сборы и
принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту
"Укрытие";
ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе
временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг.
непосредственное участие в работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а
также занятых на работах по проведению защитных мероприятий
и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль
реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе
временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг.
непосредственное участие в работах по ликвидации последствий
аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г.,
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в
состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих,
вольнонаемный состав войсковых частей и специального
контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк";
а также лиц, выехавших в период с 1949 по 1956 г.
включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, лиц, проживающих в населенных пунктах,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в
1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая
эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20
мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с
уровнем естественного радиационного фона для данной
местности), лиц, выехавших добровольно на новое место
жительства из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г.
свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем
естественного радиационного фона для данной местности);
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного
оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия до 31 января 1963 г.;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных
испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных
ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного
оружия;
лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации
радиационных аварий, произошедших на ядерных установках
надводных и подводных кораблей и на других военных объектах
и зарегистрированных в установленном порядке федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в области
обороны;
лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том
числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31
декабря 1961 г.;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных
испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ
по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,
II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо полученных вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из
числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов,
приравненных по пенсионному обеспечению к указанным
категориям военнослужащих;
|
2. 500 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
|
Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц,
награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-
морского флота СССР, органов внутренних дел СССР и
государственной безопасности СССР, занимавших штатные
должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии в период Великой Отечественной
войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу
лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций
по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в
годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27
января 1944 г. независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников
концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,
созданных фашистской Германией и ее союзниками в период
Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах
гражданского или военного назначения, а также в результате
испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами
ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую
технику;
младший и средний медицинский персонал, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми
видами источников ионизирующих излучений в условиях
радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей
профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы
радиационного облучения при оказании медицинской помощи и
обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а
также лиц, пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих
излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и
уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов
уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные
заболевания, связанные с радиационным воздействием на
работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие
в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на
работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949
- 1956 гг.;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в
состоянии внутриутробного развития, а также бывших
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были эвакуированы в 1957
г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим
добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября
1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а
также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно)
в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся
радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том
числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в
последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые
в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного
развития;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите
СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной
службы, либо вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, а также родителей и супругов
государственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам
погибших военнослужащих и государственных служащих, если они
не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на
военные сборы, выполнявших интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах, в которых велись
боевые действия, а также граждан, принимавших участие в
соответствии с решениями органов государственной власти РФ в
боевых действиях на территории РФ
|
3. 400 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
|
Распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении
которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб.,
налоговый вычет не применяется
|
4. 600 руб.
за каждый
месяц
налогового
периода
|
На каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок и которые являются родителями или
супругами родителей;
На каждого ребенка у налогоплательщиков, которые
являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором
доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый
вычет не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом,
производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов родителей, опекунов или
попечителей, приемных родителей.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если
ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а
также в случае, если учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является
инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится
в двойном размере. Предоставление указанного налогового
вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с
месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям,
приемным родителям на основании их письменных заявлений и
документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок
(дети) находится (находятся) за пределами РФ, такой вычет
предоставляется на основании документов, заверенных
компетентными органами государства, в котором проживает
(проживают) ребенок (дети).
Под одинокими родителями для целей настоящей главы
понимается один из родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения
ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о
передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется
до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг
(достигли) возраста, указанного в абз. 5 и 6 настоящего
подпункта, или в случае истечения срока действия либо
досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей)
на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка
(детей) в образовательном учреждении и (или) учебном
заведении, включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в период обучения
| |
