План и программа аудита.
Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:
а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям.
Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности расчеты с подотчетными лицами действительно существуют.
Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами имели место в течение отчетного периода.
Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют выданные под отчет денежные средства, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что расчеты с подотчетными лицами отражены в учете и отчетности в правильной оценке: верно рассчитаны суточные и средняя заработная плата за период нахождения работника в командировке, верно пересчитаны в рубли суммы, выраженные в иностранной валюте;
Точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, связанным с подотчетными суммами, отражены надлежащим образом;
Отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;
Классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, например, приобретенные подотчетными лицами активы правильно классифицированы в составе основных средств или материально-производственных запасов.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
1.1. Проверка начальных остатков.
1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
1.3. Тестирование системы внутреннего контроля.
1.4. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации подотчетных сумм и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2.2. Проверка документального подтверждения расчетов с подотчетными лицами, наличия заявлений на выдачу аванса, авансовых отчетов, документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм.
2.3. Проверка правильности оформления документов.
2.4. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
2.5. Проверка полноты отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.
2.6. Проверка правильности расчета суточных, средней заработной платы за время нахождения в командировке, пересчета в рубли сумм, выраженных в валюте, начисления налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды, НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.
2.7. Проверка правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.
2.8. Проверка полноты раскрытия информации о расчетах с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности.
3. Заключительные процедуры.
3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности.
|
