Курсовая работа по дисциплине: «Аудит ( f 8)» Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ» МГУПС (МИИТ) Институт экономики и финансов Кафедра «Международный финансовый и управленческий учет» КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Аудит (F8)» Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений» Вариант № 26 «Разработка программы и методики аудиторской проверки оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений» Выполнил(а): Студент гр. ЭЭУ-811 Фролов А.А. Проверила: Ст. преп. Корнеева Н.Л. Москва – 2015 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………..........3 Понятие, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов.………………………………….……....5 Нормативное регулирование учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в соответствии с российскими и международными стандартами …………………………….……………10 Аудит оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов………………………………………………………………………15 3.1. Оценка существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и аудиторской выборки………………………………………………………………………….15 3.2. План и программа аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов и апробация аудиторских процедур…..27 3.3. Оценка результатов аудиторских процедур…………………………….36 Заключение……………………………………………………………………….38 Список литературы………………………………………………………………39 Введение Развитие процессов интеграции России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из основных принципов которых является принцип осмотрительности, предполагающий, что подо все известные обязательства должны создаваться резервы. С учетом этого, в российском бухгалтерском учете в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу посвящено МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства». В соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, обязаны отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности. Искажение статьи финансовой отчетности «Оценочные обязательства», непредставление или некорректное представление данных об условных обязательствах и активах, по мнению аудиторских организаций, могут привести к признанию отчетности недостоверной, существенно влияющей на решения заинтересованных пользователей. Как следствие, данные строки финансовой отчетности являются более рискованными и подлежат, как правило, более пристальной аудиторской проверке.  На сегодняшний день отсутствуют единые методики аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. Имеет место необходимость разработки методики аудита по данному объекту бухгалтерского учета, предусматривающей применение современных методов сбора аудиторских доказательств. Поэтому целью написания данной работы является – разработка методического обеспечения аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств. Для выполнения цели были поставлены следующие задачи: 1) определить цели и задачи аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств; 2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами; 3) изучить особенности современных методик оценки существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки и разработать рекомендации по их усовершенствованию применительно к оценочным обязательствам, условным активам и условным обязательствам; 4) разработать план и программу аудита оценочных обязательств, описать основные аудиторские процедуры. 1. Понятие, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов Оценочные значения – одна из важных и наиболее чувствительных областей аудиторской проверки, требующая высокого профессионализма специалистов и экспертов, а также непосредственного участия руководства аудируемого лица. Большинство разногласий с руководством аудируемых компаний во время аудиторских проверок возникает именно в области применения суждений и оценок, допустимости использованных подходов и моделей. Оценки и суждения сопровождают все основные статьи финансовой отчетности, начиная с общих принципов ее составления (принцип непрерывности деятельности, принцип приоритета экономического содержания над юридической формой и т.д.) и заканчивая оценкой конкретных статей финансовой отчетности (концепция справедливой стоимости). Не обойтись без суждений и оценок при решении вопросов о факте и дате приобретения или утраты контроля над дочерними компаниями и активами, при определении, является ли та или иная компания связанной с с аудируемым лицом, и т.п. Главной целью бухгалтерского учета является формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, предоставляемая бухгалтерскими документами, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению организацией, анализу ее деятельности и выборе политики организации. Для того чтобы определить цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, необходимо дать определение данным понятиям в соответствии и российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Приказом Министерства Финансов РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н было принято ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В данном положении применена терминология, максимально приближенная к международным стандартам финансовой отчетности. Так, было введено понятие «оценочное обязательство», и произведена корректировка определений условных обязательств и условных активов. Понятия оценочных обязательств и критерии их признания в соответствии с РСБУ и МСФО представлены в таблице 1. Таблица 1 Понятие РСБУ МСФО Комментарии Оценочные обязательства Определение Обязательство организации с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения Обязательство,  неопределенное по времени или сумме исполнения Определения абсолютно аналогичны Виды оценочных обязательств Обязательство, которое возникает из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений, договоров Юридическое обязательство - возникающее из договора, нормативно-правовых актов Виды оценочных обязательств по ПБУ 8/2010 полностью заимствованы из МСФО (IAS) 37, однако, ПБУ не вводит терминологию видов обязательств Обязательство, которое возникает в результате действий организации, которые указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности Конклюдентное обязательство - возникающее в результате действий организации в случаях, когда она дает понять другим сторонам, что примет на себя определенные обязанности, в результате чего другие стороны могут обоснованно ожидать, что организация исполнит принятые на себя обязанности. Условия признания 1) у организации есть  обязанность, которая является результатом  ее прошлой деятельности, и исполнения  которой организация не может  избежать 1) у предприятия есть  существующее обязательство (юридическое  или конклюдентное), возникшее в  результате какого-либо прошлого  события; Условия признания совпадают по РСБУ и МСФО 2) уменьшение экономических  выгод организации, необходимое  для исполнения оценочного обязательства, вероятно 2) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства  потребуется выбытие ресурсов, содержащих  экономические выгоды 3) величина оценочного  обязательства может быть обоснованно  оценена. 3) возможно привести надежную  расчетную оценку величины обязательства. Из понятия оценочных обязательств можно сделать вывод, что основной целью их учета является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим обязательствам организации на отчетную дату. Понятия условных активов и условных обязательств раскрыты в таблице 2 Понятие РСБУ МСФО Комментарии Условные активы Условный актив Актив, возникающий у организации вследствие прошлых событий ее деятельности, когда наличие у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются организацией Возможный актив, возникающий из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации. Понятия абсолютно идентичны Условные обязательства Условное обязательство 1) Обязательство, возникающее у организации вследствие прошлых событий ее деятельности, когда признание у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются 1) вероятное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Понятия аналогичны, однако МСФО не определяет второй вид обязательства как  оценочное, но комментарии, данные МСФО, позволяют отнести данное обязательство к оценочным, что и сделано в ПБУ 8/2010. 2) существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете из-за невыполнения предусмотренных ПБУ 8/2010 условий 2) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, т.к. не представляется вероятным, что для его урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды или же величина обязательства не может быть надежно оценена. Условные активы и условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Однако информацию о них необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Целью раскрытия информации об условных активах и условных обязательствах является предоставлениям пользователям финансовой отчетности достоверной информации по возможным поступлениям и оттокам экономических выгод, признание которых зависит от наступления или не наступления в будущем некоторых событий, неконтролируемых организацией полностью. Основной целью аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета о признании и формировании оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при формировании оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, правильности оценки их величины, а также анализ целесообразности и эффективности признания и отражения их в отчетности. Задачи учета оценочных обязательств рассмотрены в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 24.12.2010 № 186н. Задачи учета и аудита оценочных обязательств и условных активов выделены на основе деления их по сроку исполнения – на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, подобная классификация оценочных обязательств предусмотрена в бухгалтерском балансе. Выделение внутри каждой категории отдельных видов обязательств позволит бухгалтеру и аудитору исключить обязательства, которые не создаются в организации и быстро сформулировать конкретные задачи учета и аудита на основе обязательств, типичных для конкретной организации. Задача учета, связанная с обеспечением пользователей отчетности информацией для контроля за соблюдением законодательства, определяет соответствующую задачу аудита – проверка достоверности нормативных актов. И, наконец, задача учета по выявлению внутрихозяйственных резервов по обеспечению финансовой устойчивости связана с задачей аудита по проведению экономического анализа хозяйственных операций. Таким образом, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств тесно взаимосвязаны.2. Нормативное регулирование учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в соответствии с российскими и международными стандартами Основным нормативным актом, регулирующим оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства, является Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), установившее порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций. В международных стандартах учет данных статей регулируется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (IAS 37 «Provisions, contingent liabilities and contingent assets»). Основные положения нормативных актов по объекту аудита характеризуют: Понятие оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств; Правила оценки величины оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств; Правила бухгалтерского  учета оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств; Правила налогового  учета оценочных обязательств. Понятия оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств в соответствии с российскими и международными стандартами были рассмотрены выше, но необходимо привести комментарии к данным понятиям. В соответствии с ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) неопределенным сроком исполнения (п.4 ПБУ 8/2010). Оно может возникнуть: 1) из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений, договоров; 2) в результате действий организации, подтверждающих, что организация принимает на себя определенные обязательства. Определение, данное ПБУ 8/2010, является практически аналогом определения по МСФО (IAS) 37, который определяет оценочное обязательство как обязательство,  неопределенное по времени или сумме исполнения. Главным отличием резервов от других обязательств (кредиторской задолженности контрагентам) является то, что для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы средств, необходимых для погашения. Примером оценочных обязательств могут быть случаи, когда организация нарушает законодательство или условия контракта и должна платить штрафные санкции. Другим примером являются обязательства по реструктуризации, которая влечет неизбежные расходы. Однако к оценочным обязательствам не относятся разработанные организацией планы реструктуризации, которые не объявлены или не доведены в установленном порядке до заинтересованных лиц. В этой ситуации нет оценочного обязательства, так как не существует обязанность, возникшая в результате действий организации в прошлом. Под определение оценочного обязательства подходят и расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. В действующем ПБУ 8/2010 п.13 установлено, что условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Определение условных активов, данное ПБУ 8/2010, полностью соответствует определению МСФО (IAS) 37. То есть, условный актив – это объект имущества, права на который у организации неочевидны, либо само существование прав и их подтверждение зависят от определенного события в будущем. Примером условного  актива могут  быть права  требования,  вытекающие из поданных организаций исковых заявлений, в которых организация выступает в качестве истца. Согласно п.9 ПБУ 8/2010, условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения предусмотренных ПБУ 8/2010 условий. Международные стандарты финансовой отчетности дают более развернутое определение условных обязательств. По МСФО (IAS) 37, условное обязательство - это: 1) возможное обязательство, которое появляется из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только будущими событиями, неопределенными и неконтролируемыми организацией. Пример 1. Организация предоставила гарантию исполнения обязательств ее агентом по оказанию услуг клиенту в течение одного года. Хотя она полагает, что претензия ей предъявлена не будет, существует риск того, что агент свои обязательства не выполнит.  Обстоятельства прояснятся либо, когда будет  предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, основанное на оценке риска. 2) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как вероятность того, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, достаточно мала; величина обязательства не может быть надежно оценена (МСФО (IAS) 37 п.10). Пример 2. Организации предъявлен иск  на сумму 200 тыс. за ущерб, причиненный при использовании ее продукции. Данная организация оспаривает иск в суде. На текущий момент наличие вины не установлено. Даже если организация будет признана виновной стороной, маловероятно, что ей придется выплачивать всю сумму по иску. Исходя из указанной неопределенности, иск рассматривается как условное обязательство. МСФО (IAS) 37 дает определение обязывающего события. Согласно п.17 МСФО 37 прошлое событие, в результате которого возникает существующее обязательство, называется обязывающим событием. Для возникновения такого события необходимо, чтобы предприятие не имело возможного альтернативного варианта урегулированию обязательства, образованного данным событием. В отношении использовании резервов в МСФО прописано, что резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых данный резерв был первоначально признан (п.61). Сравнение определений, данных условным обязательствам в российском законодательстве, показывает, что данные определения  идентичны. Это вызывает неполноценное понимание сущности данных понятий и значительно усложняет анализ информации о них внешним пользователям. Определение же, данное МСФО, в силу своей развернутости предоставляет более точное значение данного понятия. Одним из условий признания оценочных обязательств в бухгалтерской отчетности является возможность осуществления обоснованной оценки его величины. Если невозможно произвести достоверную оценку величины обязательства, то в бухгалтерской отчетности оно должно быть отражено как условное. В связи с этим необходимо изучить методики оценки оценочных обязательств в соответствии с российским ПБУ 8/2010 и международными стандартами финансовой отчетности. Проведение аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов помимо вышеуказанных стандартов бухгалтерского учета регулируется стандартами аудита. Международный стандарт аудита МСА 540, а также правило (стандарт) №21 «Особенности аудита оценочных значений» устанавливают требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти требования не предназначены для применения при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, хотя многие процедуры, приведенные в нем, могут подходить для этой цели. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Похожие:

	Курсовая работа по дисциплине: «Аудит ( f 8)» Тема: «Разработка программы... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования		Курсовая работа по дисциплине: «Аудит ( f 8)» Тема: «Разработка программы... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
	Курсовая работа по дисциплине: «Аудит» Тема: «Разработка программы... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования		Курсовая работа по дисциплине: «Аудит» Тема: «Разработка программы... Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
	Курсовая работа по дисциплине «Аудит» на тему: «Аудит учета основных средств» Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств		Аудит основных средств в инвестиционных циклах Выявление возможных рисков при проведении аудиторской проверки основных средств на примере пао «Газпром» и пао «Фармстандарт» 36
	Курсовая работа определение рыночной стоимости объекта недвижимости... По дисциплине: «Оценка недвижимости» (или «Экономический анализ и оценка недвижимости»)		Отчет «разработка проекта методики и первичная оценка масштабов незаконного... «разработка проекта методики и первичная оценка масштабов незаконного лесопользования в российской федерации»
	Отчет «разработка проекта методики и первичная оценка масштабов незаконного... «разработка проекта методики и первичная оценка масштабов незаконного лесопользования в российской федерации»		Курсовая работа по дисциплине «Бизнес-планирование» Разработка структурных аспектов и обоснование результатов реализации бизнес-плана 38