Патентная система
ЗАДАНИЕ 3.3.
Обосновать возможность применения патентной системы для ИП из задачи 3.2. и определить платежи за один квартал (3 месяца) текущего года. Сравнить с результатом решения задачи 3.2. Какой режим выгоднее для ИП: ЕНВД или патентная система?
Решение за 2014 г.
Предприниматель может подать заявление о применении патентной системы и применять этот режим в 2014 г., так как:
В Нижегородской области принят закон о патентной системе (см. разд матер),
вид деятельности есть в списке (№3 парикмахерские и косметические услуги),
количество работников не превышает 15 чел.
Рассчитаем стоимость патента за 3 месяца для Н.Новгорода: 550 000*6%*3/12= 8 250 руб.
Страховые взносы: за предпринимателя те же, за работников платит по пониженному тарифу - 20%
СВр1 кв 2013=21000 руб. *20%* 5 = 4200*5 = 21000 руб. (за всех 5-рых работников)
Страхование от несч. случаев ФСС=21000*0,2% *5=210 руб.
СВИП1 кв 2013 = 5554 р.*3*26%+5554 *3*5,1% = 4332,12+849,76= 5181,88
Стоимость патента не подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.
Общая сумма обязательных платежей включает:
Стоимость патента и СВ= 8 250+ 21000+210+ 5181,88руб.= 34641,88
Следовательно, предпринимателю выгодно применять патентную систему, так как общая сумма платежей ниже, чем при ЕНВД.
1.4. НДС
Фрагменты статей из гл.21 НК:
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165;………
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: 1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за искл. мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых;
сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за искл. морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в т. ч. рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за искл. деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подп.1 п. 2 ст. 149 НК.
5) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Статья 171. Налоговые вычеты
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст.170 НК;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
6. Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т.ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
ЗАДАНИЕ 4.1
Завод по производству автозапчастей в I квартале 2013 г.:
- отгрузил продукцию на сумму 5 900 000 руб. (с НДС – 18%);
- перечислил аванс поставщику отдельных комплектующих (счет-фактура не получен) – 354 000 руб.;
- приобрел и оприходовал материалы для производственных нужд на сумму 2 360 000 руб. (с НДС – 18%, счет-фактура, составленный в соответствии с требованиями, получен).
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Укажите срок уплаты. Ответ обоснуйте ссылками на нормы налогового законодательства.
РЕШЕНИЕ:
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (п.1. ст.154 НК РФ). Согласно п.1 ст.167 НК РФ моментом определения базы считается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты (частичной оплаты).
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные покупателю продавцом (п.2 ст.171 НК РФ). Налоговые вычеты производятся только на основании счетов-фактур (п.1 ст.172 НК РФ).
Сумма налога к уплате определяется в соответствии с п.1 ст.173 НК РФ.
Не учитывается при исчислении НДС аванс, перечисленный поставщику, поскольку счет-фактура не получен. НДС подлежит уплате равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ).
1. НДС исчисленный: НДС исх = 5 900 000 * 18/118 = 900 000 руб.
2. Сумма предъявленного НДС
НДС вх1 = 2 360 000 *18/118 = 360 000 руб. Эта сумма подлежит вычету.
НДС вх2 = 354 000 *18/118 = 54 000 руб. К вычету не принимаем, так как нет счета-фактуры
3. Вычеты по НДС: НДС выч = 360 000 руб.
4. Сумма налога к уплате:
НДС в бюджет = 900 000 – 360 000 = 540 000 руб.
Подлежит уплате равными долями по 180 000 (540 000 *1/3) руб. не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня 2013 г.
ЗАДАНИЕ 4.2
ООО «Мираж» (налогоплательщик НДС), производящее женскую и детскую одежду, во II квартале 2013 г.:
- отгрузило женскую одежду на сумму 450 000 руб. (сумма указана без НДС) с зачетом полученного в I квартале аванса в сумме 118 000 руб. (с НДС - 18%);
- отгрузило детскую одежду на 220 000 руб. (с НДС);
- для производства продукции оприходовало сырье на сумму 236 000 руб. (с НДС – 18%), счет-фактура получен.
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2013 г., укажите сроки уплаты налога. Ответ обоснуйте ссылками на нормы налогового законодательства.
РЕШЕНИЕ:
I квартал 2013 г. НДС исчисленный
НДС исх = 118 000/118*18 = 18 000 руб. Эта сумма подлежит вычету во II квартале
II квартал 2013 г. НДС исчисленный
НДС исх1= 450 000*18% = 81 000 руб.
НДС исх2 = 220 000/110*10 = 20 000 руб. (п. 2 ст. 164 НК РФ, детские товары);
Всего НДС исх = 81 000+20 000 = 101 000 руб.
Сумма предъявленного НДС по оприходованному сырью
НДС вх = 236 000/118*18 = 36 000 руб. Эта сумма подлежит вычету.
Налоговые вычеты
НДС выч1 = 36 000 руб. (п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
НДС выч2 = 18 000 руб. (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
НДС выч = 36 000 + 18 000 = 54 000 руб.
Сумма налога к уплате: НДС в бюджет = 101 000 - 54 000 = 47 000 руб.
НДС к уплате (не позднее 20 июля, 20 августа, 20 сентября 2013 г.) по 47 000/3 = 15 667 руб. (п. 1 ст. 174 НК РФ). Сумма налога к уплате определяется в соответствии с п.1 ст.173 НК РФ.
ЗАДАНИЕ 4.3.
ООО «Осень» со среднесписочной численностью 60 человек занимается производством промышленной продукции. Налоговый период по НДС – квартал. В 1 квартале текущего года по данным бухгалтерского учета предприятие произвело следующие затраты и поступления:
приобретены сырье и материалы для производства на сумму 118 000 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%);
14 января приобретен грузовой автомобиль за 1 416 000 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%) (4 амортизационная группа, срок полезного использования – 60 месяцев);
приобретено оборудование для производства за 9 440 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%);
расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым договором, 180 000 р.
начислена амортизация 86 000 р. (в т.ч. по приобретенному автомобилю 20000 р., по имуществу, сдаваемому в аренду, 9 000 р.)
представительские расходы составили 12 980 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%);
расходы на размещение рекламных объявлений в газетах – 59 000 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%);
оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению для сотрудников бухгалтерии – 20 000 р. (без НДС);
оплата обучения сотрудников в вузе (получение высшего профессионального образования по сокращенной форме обучения) составила 28 000 р. (без НДС);
внесено в детский благотворительный фонд 15 000 р. (без НДС);
уплачены налоги и сборы: 36 000 (налог на имущество и пр., кроме ЕСН и НДС)
выручка от реализации продукции – 450 000 р. (без НДС);
выручка от реализации 27 февраля объекта основных средств 94 400 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%), остаточная стоимость этого объекта 94 000 р., оставшийся срок полезного использования 5 месяцев, расходы по демонтажу и транспортировке этого объекта покупателю 1 180 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%)
выручка от реализации остатков сырья – 14 160 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%); сырье приобретено и принято к учету в январе 2003 г. за 15 000 р. (без НДС, т.к. поставщик не был плательщиком НДС).
доход по договору аренды 115 640 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%);
получена предоплата в счет поставки товаров по договору 177 000 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%).
Предприятие использует метод определения выручки по оплате, кассовый метод налогового учета доходов и расходов.
Требуется:
А) выполнить расчет НДС за налоговый период (квартал);
Б) определить суммы доходов и расходов для ведения налогового учета и исчисления налога на прибыль. (см. зад. 5.1)
РЕШЕНИЕ.
1. Выполним расчет НДСисх, исчисленного ООО «Осень» при реализации товаров, работ, услуг (предъявленного покупателям к уплате).
НДСисх (пр) = 450 000 р. 18% = 81 000 р. (реализация продукции предприятия);
НДСисх (пред) = 17 7000 р. 18 / 118 = 27 000 р. (предоплата в счет поставки товаров по договору);
НДСисх (ОС) = 94 400 р. 18 / 118 = 14 400 р. (реализация объекта ОС);
НДСисх (сырье) = 14 160 р. 18 / 118 = 2 160 р. (реализация остатков сырья);
НДСисх (ар) = 115 640 р. 18 / 118 = 17 640 р. (реализация услуг по договору аренды).
2. Тогда общая сумма исчисленного НДС:
НДСисх = 81 000 р. + 27 000 р. + 14400 р. + 2160 р. + 17640 р. = 142 200 р.
3. Выполним расчет НДСвх, уплаченного ООО «Осень» за товары, работы, услуги (предъявленного налогоплательщику к уплате).
НДСвх (сырье) = 118 000 р. 18 / 118 = 18 000 р. (оплачен поставщику сырья);
НДСвх (авто) = 1 416 000 р. 18 / 118 = 216 000 р. (оплачен поставщику грузового автомобиля);
НДСвх (обор) = 9 440 р. 18 / 118 = 1 440 р. (оплачен поставщику оборудования для производства);
НДСвх (предст) = 12 980 р. 18 / 118 = 1 980 р. (оплачен за представительские расходы);
НДСвх (рекл) = 59 000 р. 18 / 118 = 9 000 р. (оплачен за размещение рекламных объявлений в газетах);
НДСвх (тр) = 1 180 р. 18 / 118 = 180 р. (оплачен при транспортировке объекта основных средств покупателю).
4. Выполним расчет НДСВЫЧ к вычету.
НДСВЫЧ (сырье) = 18 000 р.;
НДСВЫЧ (авто) = 216 000 р.;
НДСВЫЧ (обор) = 1 440 р.;
НДСВЫЧ (рекл) = 9000 р.;
НДСВЫЧ (тр) =180 р.
НДСвх (предст) = 1 980 р., уплаченный по представительским расходам, следует принять к вычету частично, т. к. представительские расходы являются нормируемыми в целях исчисления налога на прибыль и фактические расходы превысили предельно допустимые:
предельно допустимая по нормативу величина представительских расходов составила 7 200 р. = 180 000 р. × 4%
фактическая величина представительских расходов (без учета НДС) составила 11 000 р. = 12 980 р. – 1 980 р.
Следовательно, НДСВЫЧ (предст) = 7 200 р. 18% = 1 296 р.
Тогда:
НДСВЫЧ = 18 000 р. +216 000 р. + 1 440 р. +9000 р. + 180 р. + 1296 р. = 245 916 р.
5. НДС к уплате в бюджет: НДС = 0, так как НДСисх – НДСВЫЧ = 142 200 р.– 245 916 р. = 103716 р. < 0, т.е. величина НДСВЫЧ превысила НДСисх .
Величина НДС в размере 103716 р. переходит к зачету в счет следующего налогового периода (квартала).
1.5. Налог на прибыль
ЗАДАНИЕ 5.1 ( продолжение задачи 4.3.)
ООО «Осень» со среднесписочной численностью 60 человек занимается производством промышленной продукции. В 1 квартале предприятие произвело следующие затраты и получило доходы (без учета НДС):
приобретены сырье и материалы для производства на сумму 100 000 р.
14 января приобретен грузовой автомобиль за 1 200 000 р. (4 амортизационная группа, срок полезного использования – 60 месяцев)
приобретено оборудование для производства за 8 000 р.
расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым договором, 180 000 р.
начислена амортизация 86 000 р. (в т.ч. по приобретенному автомобилю 20 000 р. и по имуществу, сдаваемому в аренду, 9 000 р.)
представительские расходы составили 11 000 р.
расходы на размещение рекламных объявлений в газетах – 50 000 р.
оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению для сотрудников бухгалтерии – 20 000 р.
оплата обучения сотрудников в вузе (получение высшего профессионального образования по сокращенной форме обучения) составила 28 000 р.
внесено в детский благотворительный фонд 15 000 р.
уплачены налоги и сборы: 36 000 (налог на имущество и пр., кроме НДС)
уплачены страховые взносы (которые нужно рассчитать, при условии, что база у каждого работника равна расходам на оплату труда).
выручка от реализации продукции – 450 000 р., получена предоплата в счет будущих поставок продукции товаров 150 000 р. ,
выручка от реализации 27 февраля объекта основных средств 80 000 р., остаточная стоимость этого объекта 94 000 р., оставшийся срок полезного использования 5 месяцев, расходы по демонтажу и транспортировке этого объекта покупателю 1 000 р.
выручка от реализации остатков сырья – 12 000 р. (приобретены и приняты к учету в январе 2002 г за 15 000 р.)
доход по договору аренды 98 000 р.
Предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, линейный метод при начислении амортизации. Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее отсутствуют.
Требуется:
выполнить классификацию доходов и расходов по, определить налоговую базу для исчисления налога на прибыль, налог на прибыль;
решить задачу при условии, что предприятие использует метод начисления и определяет выручку по отгрузке.
РЕШЕНИЕ 2014 год
Доходы (Д) (суммы выручки указаны за вычетом НДС)
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
ДНЕУЧИТ = 0 (ст. 251.)
Доходы, учитываемые при определении налоговой базы
ДУЧИТ = (ст.248–250), в т.ч.:
1. доходы от реализации (ст. 249) Д1 = 692 000 р., в т.ч.:
1.1. собственной продукции – Д1.1 = 450 000 р. (выручка) + 150 000р. (предоплата в счет поставки товаров) = 600 000 р.
1.2. покупных товаров – Д1.2 = 0
1.3. амортизируемого имущества – Д1.3 = 80 000 р. (реализация объекта основных средств)
1.4. неамортизируемого имущества – Д1.4 = 12 000 р. (реализация остатков сырья)
1.5. ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ – Д1.5 = 0
1.6. ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ – Д1.6 = 0
2. внереализационные доходы (ст. 250) Д2 = Д2.1 = 98 000 (доход по договору аренды)
Расходы (суммы затрат указаны за вычетом НДС)
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения РНЕУЧИТ = 1218800 (ст. 270.):
15 000 р. (внесено в детский благотворительный фонд) (ст. 252,п.1)
сверхнормативные представительские расходы 11 000 р. – 7 200 р.= 3 800 р. (ст.264 п.2)
затраты на приобретение амортизируемого имущества (грузовой автомобиль) 1 200 000 р. (ст.270)
Расходы, учитываемые при определении налоговой базы РУЧИТ = (ст.252–269)
1. расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253) Р1 = 560 200 р. + 83 000р. + 15 000р. = 658 200 р., в т.ч.:
1.1 собственной продукции Р1.1 = 108 000 р. + 180 000 р. + 77 000 р. + 195 200 р. = 560 200 р., в т.ч.:
материальные расходы (ст. 254) Р1.1 МР = 100 000 р. (сырье и материалы для производства) + 8 000 р. (оборудование) = 108 000 р.
расходы на оплату труда (ст. 255.) Р1.1 ОТ = 180 000 р.
амортизация (ст. 256–259) Р1.1 АМ = 86 000 р. – 9 000 р. = 77 000 р. (исключаем амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду)
прочие (ст. 264) Р1.1 МР = 90 000 + 7 200 + 48 000 + 50 000 = 195 200 р., в т.ч.:
суммы налогов и сборов 36 000 р. + 180 000 р. × 30% (страх.взносы) = 36 000 р. + 54 000 р. = 90 000 р.
представительские расходы 180 000 р. × 4% = 7 200 р. (в пределах норматива), фактические расходы составили 11 000р., но в полном объеме их включить нельзя.
расходы на подготовку и переподготовку кадров 20 000 р. (оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению) +28 000 р. (оплата обучения сотрудников в вузе)
расходы на рекламу товаров 50 000 р.(реклама в СМИ, поэтому затраты полностью учитываются, ст. 264, п.4))
1.2 покупных товаров – Р1.2 = 0
1.3 амортизируемого имущества – Р1.3 = 83 000 р.
Объект основных средств реализован с убытком 15 000 р. (80 000 р. – (94 000 р. + 1 000 р.)). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
80 000 р. (остаточная стоимость и др. расходы в пределах дохода от реализации);
15 000 р.(убыток) / 5 мес. (оставшийся срок полезного использования) = 3 000 р. (списывается ежемесячно). Объект реализован 27 февраля, следовательно, в 1 квартале в расходы включается только 3 000 р.
1.4. неамортизируемого имущества – Р1.4 = 15 000 р. (реализация остатков сырья)
1.5. ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ – Р1.5 = 0
1.6. ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ – Р1.6 = 0
2. внереализационные расходы (ст. 265) Р2 = Р2.1 = 9 000 р. (амортизация по имуществу, сдаваемому в аренду)
Прибыли (убытки) за отчетный период – 1 квартал
прибыль от реализации собственной продукции
– П1.1 = 600 000 р. – 560 200 р. = 39 800 р.
прибыль от реализации покупных товаров – П1.2 = 0,
убыток от реализации амортизируемого имущества
– У1.3 = 83 000 р. – 80 000 р. = 3 000 р.
убыток от реализации неамортизируемого имущества
– У1.4 = 15 000 р. – 12 000 р. = 3 000 р.
прибыль от реализации ценных бумаг, обращ. на ОРЦБ – П1.5 = 0,
прибыль от реализации ценных бумаг, не обращ. На ОРЦБ – П1.6 = 0
прибыль от внереализационных операций
– П2 = П2.1 = 98 000 р. – 9 000 р. =89 000 р.
П t = 39 800р. + 89 000 р. = 128 800 р. U t = 3 000 р. + 3 000 р. = 6 000 р.
Итого П t – U t = 128 800 р. – 6 000 р. = 122 800 р. (ПРИБЫЛЬ),
НБ = 122 800 р., Налог Н = 122 800 р. * 20% = 24 560 р.
|
