1. При взыскании штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату земельного налога суд признал смягчающим обстоятельством, что екуги в течение
Скачать 2.31 Mb.
|
Решением суда первой инстанции от 21.02.2002 требования банка в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании с банка налога и пеней, начисленных налогоплательщику, удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции от 08.04.2002 решение суда отменено и в удовлетворении требований банка в данной части отказано. Постановлением суда кассационной инстанции от 05.06.2002 постановление апелляционной инстанции оставлено без изменений. Президиум ВАС РФ своим постановлением изменил судебные акты нижестоящих инстанций и оставил в силе решение суда первой инстанции в части удовлетворения требования банка о признании недействительным решения налогового органа о взыскании с банка сумм налога и пеней, начисленных налогоплательщику. В соответствии с п. 1 ст. 60 Налогового кодекса РФ банки обязаны исполнять решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения решения налогового органа. Банк не вправе задерживать исполнение решений налоговых органов при наличии денежных средств на счете налогоплательщика. За невыполнение данной обязанности банк несет ответственность, предусмотренную ст. 135 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой с банка взыскиваются штраф и пени за просрочку исполнения решения налогового органа за счет собственных средств банка, так как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 135 Налогового кодекса РФ, совершено самим банком и налоговую ответственность за свои действия несет банк за счет собственного имущества. Правомерным может быть неисполнение банком решения налоговых органов в случае, когда в данном банке нет открытого счета налогоплательщика, если счет имеется, но на нем к моменту получения решения налогового органа не имеется денежных средств, а также в случае, если к данному счету предъявлены иные платежные документы приоритетного значения. Суд признал правомерным привлечение банка к ответственности в соответствии со ст. 135 Налогового кодекса РФ, следовательно, факт неправомерного неисполнения банком решения налогового органа о взыскании налога и пени установлен. Как указано в абз. 2 п. 4 ст. 60 Налогового кодекса РФ, применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет сумму налога и пени. Данной нормой не достаточно ясно определено, за счет чьих средств взыскиваются в бюджет сумма налога и пени, начисленные налогоплательщику, в случае неисполнения обязанности банка по перечислению уже после привлечения его к ответственности по ст. 135 Налогового кодекса РФ. Следует принять во внимание, что ответственность банков за неисполнение своих обязанностей предусмотрена главой 18 Налогового кодекса РФ, которая не предусматривает в качестве меры ответственности взыскание сумм налога и пени, начисленных налогоплательщику, за счет денежных средств банка при наличии денежных средств, достаточных для списания, на счету налогоплательщика. Прежде всего, суммы налога и пени начислены налогоплательщику, и, следовательно, взыскивать данную задолженность необходимо за счет денежных средств налогоплательщика, к банку же за нарушения им своих обязанностей необходимо применять положения главы 18 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Таким образом, взыскание налога и пени, начисленных налогоплательщику, за счет средств банка, обслуживающего расчетный счет данного налогоплательщика, противоречит самому понятию налога и принципам его взимания, так как налоговое обязательство возникает у конкретного юридического лица, которое обязано лично исполнить данное обязательство и несет полную ответственность за его неисполнение. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.09.2003 N 6303/02 66. Фонд социального страхования РФ вправе налагать штрафы за нарушение законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности за нарушение страхователями сроков постановки на учет в исполнительные органы фонда, и обращаться в суд с исками о взыскании указанных штрафов. Позиция налогоплательщика. Законодательство РФ о налогах и сборах не наделяет Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) правом на взыскание штрафных санкций в судебном порядке за нарушение сроков постановки на учет страхователями. Позиция налогового органа. Согласно ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2002 год" за нарушение сроков регистрации (постановки на учет) исполнительные органы Фонда применяют к страхователям штрафные санкции в размерах, установленных частью первой Налогового кодекса РФ за аналогичные налоговые правонарушения. Решением суда первой инстанции от 12.05.2003 требования Фонда социального страхования РФ удовлетворены частично. Постановлением апелляционной инстанции от 14.08.2003 решение оставлено без изменений. Суд кассационной инстанции, оставляя судебные акты нижестоящих судебных инстанций без изменений, указал на право ФСС РФ обращаться в суд с исками о взыскании штрафов за нарушение сроков постановки на учет страхователей. В соответствии с п. 7 ст. 9 Налогового кодекса РФ органы государственных внебюджетных фондов являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 13 Налогового кодекса РФ взносы в государственные социальные внебюджетные фонды включены в систему федеральных налогов и сборов РФ. Пунктом 2 ст. 30 Налогового кодекса РФ органами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных данным Налоговым кодексом РФ, предоставлены полномочия налоговых органов. Ст. 34.1 и п. 2 ст. 82 Налогового кодекса РФ предусматривают осуществление органами государственных внебюджетных фондов налогового контроля в пределах их компетенции с наделением их правами и обязанностями налоговых органов в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на них возложены обязанности по налоговому контролю. Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" установлено, что порядок регистрации и ответственность за уклонение от регистрации устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В соответствии со ст. 6 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.98 N 125-ФЗ страхователи - юридические лица любой организационно-правовой формы подлежат регистрации страховщиком - Фондом социального страхования РФ в десятидневный срок со дня их государственной регистрации. Статьей 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 г." от 11.02.02 N 17-ФЗ предусмотрено, что за нарушение страхователями срока регистрации (постановки на учет) в ФСС РФ исполнительные органы ФСС РФ применяют санкции в виде взыскания штрафа в размерах, установленных частью 1 Налогового кодекса РФ за аналогичные налоговые правонарушения. Взыскание штрафа осуществляется исполнительными органами ФСС РФ в порядке, установленном частью 1 Налогового кодекса РФ для применения мер ответственности за налоговые правонарушения. В соответствии с вышеуказанными нормами, а также письмами ФСС РФ от 24.11.1999 N 02-10/05-6150, от 18.02.2002 N 02-18/05/1137 за нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя к страхователю применяется санкция, установленная статьей 116 Налогового кодекса РФ, - штраф в размере пяти тысяч рублей, а за нарушение срока регистрации в качестве страхователя на срок более 90 дней - штраф в размере 10 тысяч рублей. Согласно п. 7 ст. 114 Налогового кодекса РФ взыскание штрафов со страхователей и банков осуществляется в судебном порядке. Предъявление в суд иска о взыскании со страхователя соответствующих штрафов осуществляется исполнительными органами ФСС РФ в соответствии со ст. 115 Налогового кодекса РФ не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта. До обращения в суд исполнительный орган ФСС РФ обязан предложить страхователю или банку добровольно уплатить соответствующую сумму штрафа в установленные сроки. Следует отметить, что в настоящее время Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.98 N 125-ФЗ в редакции Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ регистрация страхователей - юридических лиц осуществляется в исполнительных органах страховщика в пятидневный срок с момента представления в исполнительные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, с 01.01.2004 обязанность страхователя по постановке на учет в исполнительные органы ФСС РФ не предусмотрена, а следовательно, ответственность в виде штрафа за непостановку на учет, предусмотренная ст. 116 Налогового кодекса РФ, в отношении страхователя с 01.01.2004 исключена. Постановление ФАС УО от 12.11.2003 |
Похожие:
 | Рф за неуплату земельного налога суд признал смягчающим обстоятельством, что екуги в течение длительного времени оставлял без ответа... | | Чекаловой И. П., осуществлявшей свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, (далее предприниматель) 12661... |
 | На основании статьи п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации прошу вернуть излишне уплаченную сумму налога на доходы физических... | | На основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации прошу вернуть излишне |
| Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) и предоставлении бюджетным учреждениям отсрочки по уплате налога на имущество... | | Й федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и... |
| Каков порядок уплаты штрафа, назначенного в качестве основного или дополнительного наказания? Как и в каком порядке может быть решен... | | Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в главу 28 «Транспортный налог», 31 Налогового кодекса Российской Федерации... |
| На основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации прошу вернуть излишне уплаченную сумму налога на доходы физических... | | Арендатор здания, сооружения, помещения не является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, занятого арендуемым... |