4. Применение МСФО (IAS) 19
При первом применении МСФО (IAS) 19 компания должна определить промежуточные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:
дисконтированная стоимость обязательства на дату применения стандарта;
минус справедливая стоимость активов плана на дату первого применения стандарта (если таковые имеются), которые предназначены непосредственно для погашения обязательств;
минус стоимость прошлых услуг, которые будут признаны в будущих периодах.
Если величина промежуточных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна сделать окончательный выбор - признать это увеличение в качестве части своих обязательств по установленным выплатам:
немедленно, по МСФО (IAS) 8, или
в качестве расхода на равномерной основе в течение периода до пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает этот вариант, она должна:
использовать лимит при оценке любого актива, признанного в балансе;
на каждую отчетную дату раскрывать: (i) долю увеличения, остающуюся непризнанной; и (ii) долю, признанную в текущем периоде;
не признавать будущие актуарные прибыли до момента, пока промежуточное обязательство не будет полностью признаны;
включить соответствующую часть непризнанного промежуточного обязательства при расчете любой последующей прибыли или убытка в результате сокращения или окончательного расчета по плану.
Если промежуточное обязательство меньше, чем обязательство, которые было бы признано на ту же дату согласно прежней учетной политике, компания немедленно признает это уменьшение согласно МСФО (IAS) 8.
При первоначальном применении МСФО (IAS) 19 результат изменения учетной политики включает все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предыдущих периодах, даже если они находятся в пределах 10%-ного «коридора».
Пример примечания:
Отчетность компании “Экспресс Дайэриз плс” за 2003 г. (выдержка)
23. Обязательства по пенсионному обеспечению и другие выплаты после окончания трудовой деятельности
Группа компаний создала план по установленным выплатам («План»), по которому его участники обеспечиваются выплатами, рассчитываемыми по заработной плате и трудовому стажу. Прием новых участников в данный план был прекращен в конце января 2002 года.
Активы План находятся в составе фондов, которыми управляет трастовая компания, и которые полностью отделены от средств группы компаний. Группа также создала план с установленными взносами для сотрудников, принятых на работу с февраля 2002 года.
Последняя оценка Плана была проведена 31 марта 2002 года; на тот момент рыночная стоимость его активов составляла £310,0 млн. Данные активы представляли 83% стоимости накопленных обязательств по выплатам с учетом будущего роста заработной платы.
Взносы работодателя в План в течение 10 месяцев до 31 января 2003 года составили: 12% от заработной платы, принимаемой к расчету пенсии для тех сотрудников, которые уже являлись участниками плана на 1 апреля 2000 года, и 14,33% от величины зарплаты, принимаемой к расчету пенсии для новых участников Плана, принятых работу после этой даты.
Начиная с 1 февраля 2003 года размер выплат по Плану был изменен, и с этой даты взносы работодателя осуществлялись по ставке 9,5% от величины принимаемой к расчету пенсии заработной платы. Группа также произвела дополнительные платежи в размере £6,3 млн. за год, закончившийся 31 марта 2003 года.
Расходы по Плану, отнесенные на счет прибылей и убытков текущего года, составили £12,6 млн. (2002 г. – £10,1 млн.). Расходы по плану с установленными взносами составили £0,1 млн. (2002 г. – £0).
Оценка затрат по Плану была произведена в соответствии с рекомендациями независимого актуария, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Ниже приведены наиболее существенные допущения, принятые по состоянию на 1 апреля 2002 года:
%
|
Ставка дисконтирования 6,25
|
Темп роста принимаемой к расчету пенсии заработной платы 3,75
|
Инфляция 2,5
|
Активы оценивались по рыночной стоимости.
Необходимая для раскрытия дополнительная информация основана на самой последней актуарной оценке по состоянию на 31 марта 2002 года, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Для расчета обязательств были использованы следующие финансовые допущения.
|
2003 г.
|
2002 г.
|
|
%
|
%
|
Ставка дисконтирования
|
5,5
|
6,0
|
Темп роста заработной платы
|
3,25
|
3,75
|
Инфляция
|
2,0
|
2,5
|
Увеличение текущих выплат
|
2,0
|
2,5
|
Увеличение выплат в будущих периодах
|
3,0
|
3,0
|
Активы Плана и ожидаемая ставка дохода
|
Прогнозируемая долгосрочная ставка дохода
|
Стоимость
|
Стоимость
|
2003
|
2002
|
2003
|
2002
|
%
|
%
|
£ млн.
|
£ млн.
|
Акции
|
7,75
|
7,75
|
181,5
|
246,6
|
Государственные и другие облигации
|
4,70
|
5,36
|
29,2
|
34,0
|
Недвижимость
|
6,30
|
6,45
|
23,7
|
21,8
|
Денежные средства
|
3,50
|
4,50
|
9,4
|
6,8
|
Прочие активы
|
7,32
|
7,32
|
-
|
4,4
|
Совокупная рыночная стоимость активов
|
|
|
243,8
|
313,6
|
Дисконтированная стоимость обязательств по Плану
|
|
|
(399,6)
|
(356,1)
|
Дефицит средств в Плане
|
|
|
(155,8)
|
(42,5)
|
Отложенные налоги (актив)
|
|
|
46,7
|
12,8
|
Чистые пенсионные обязательства
|
|
|
(109,1)
|
(29,7)
|
Ниже представлен анализ затрат по Плану с установленными выплатами за год, оканчивающийся 31 марта 2003 года:
|
£млн.
|
Стоимость текущих услуг
|
(7,8)
|
Стоимость прошлых услуг
|
-
|
Общие операционные расходы
|
(7,8)
|
Прогнозируемый доход на активы
|
22,8
|
Процент по пенсионным обязательствам
|
(20,9)
|
Общий финансовый кредит (экономия расходов)
|
1,9
|
Чистые затраты, отнесенные на счет прибылей и убытков
|
(5,9)
|
В связи с тем, что План закрыта для новых участников, можно ожидать, что стоимость текущих услуг, определяемая методом прогнозируемой условной единицы, будет расти по мере приближения участников к пенсионному возрасту.
Ниже приводится анализ величины, признаваемой в Отчете о совокупных признанных прибылях и убытках:
|
£млн.
|
Фактический доход за вычетом прогнозируемого дохода на активы (38,6% от активов Плана)
|
(94,2)
|
Прибыли и убытки, определенные на основе опыта (4,3% от обязательств Плана)
|
(17,3)
|
Изменение допущений
|
(10,8)
|
Актуарный убыток, признанный в Отчете о совокупных признанных прибылях и убытках (30,6% от обязательств Плана)
|
(122,3)
|
|
|
Динамики дефицита в течение года
|
£ млн.
|
Дефицит на начало года
|
(42,5)
|
Изменение в течение года:
|
|
Стоимость текущих услуг
|
(7,8)
|
Взносы
|
14,9
|
Финансовый доход
|
1,9
|
Актуарный убыток
|
(122,3)
|
Дефицит на конец года
|
(155,8)
|
Сверка с бухгалтерским балансом
|
|
Справедливая стоимость активов
|
243,8
|
Актуарная оценка обязательств
|
(399,6)
|
Обязательство, признанное в балансе (до учета актива по отсроченному налогу)
|
(155,8)
|
Группа также предоставляет медицинское обеспечение работникам, которые вышли на пенсию до 31 марта 1999 года. Дисконтированная стоимость этих обязательств незначительно отличается от резерва, приведенного в примечании 20,. (Конец примечания).
|
