1. Введение
ОБЗОР
Цель
Цель данного учебного пособия - помочь специалистам изучить учет вознаграждений работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19. Большая часть МСФО (IAS) 19 посвящена учету и отражению в отчетности выплат по планам пенсионных вознаграждений.
МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)» регламентирует порядок составления отчетности самих планам пенсионных вознаграждений и дополняет МСФО (IAS) 19.
Введение
МСФО (IAS) 19 определяет четыре категории вознаграждений работникам:
i текущие вознаграждения, такие как заработная плата и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый больничный лист, участие в прибыли и премии, которые будут выплачены в течение двенадцати месяцев, а также вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги для занятых в настоящее время работников;
ii вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
iii прочие долгосрочные вознаграждения, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, вознаграждения за выслугу лет или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении двенадцати месяцев после конца отчетного периода (или позже);
iv выходные пособия (см. ниже)
Выходные пособия
Обязательство по выплате выходных пособий возникает в результате прекращения, а не продолжения службы работника. Таким образом, компания должна их признавать только тогда, когда она формально обязана (т.е. имеет твердое обязательство):
уволить работника(ов) до установленного срока выхода на пенсию; или
выплатить выходное пособие работникам, которые соглашаются на увольнение в связи с сокращением штатов.
Компания берет на себя обязательство уволить работников только тогда, когда у нее есть подробный план увольнения, отказ от которого фактически невозможен.
Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, обязательства по их выплате должны дисконтироваться.
В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.
ПРИМЕР – Выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты
В результате понесения крупных убытков ваша компания должна уволить половину работников. Выходные пособия в связи с сокращением штата будут выплачиваться 4 частями – первая сейчас и последняя через 18 месяцев. Все выплаты должны дисконтироваться, если последняя будет выплачена в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Совокупные расходы по выплате выходных пособий составят $56 млн. Дисконтированная стоимость выплат составляет $53 млн., на эту сумму создается резерв.
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Расходы на персонал – сокращение штата
|
ОПУ
|
$53млн
|
|
Резерв на сокращение штатов
|
ББ
|
|
$53млн
|
Создание резерва на сокращение штатов с использованием дисконтирования
|
|
