Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий)
Скачать 1.12 Mb.
|
Актуарные прибыли и убытки Актуарные прибыли и убытки могут появиться в результате изменений либо дисконтированной стоимости обязательства по установленным выплатам или в справедливой стоимости любого актива, относящегося к плану. Причинами актуарных прибылей или убытков могут являться, например: i. неожиданно высокая или низкая текучесть кадров, ранний выход на пенсию или смертность или повышение заработной платы, вознаграждений или стоимости медицинских услуг. ii. изменения в оценках текучести кадров в будущем, раннего выхода на пенсию или смертности или повышения заработной платы, вознаграждений или стоимости медицинских услуг. iii. изменения в ставках дисконта. iv. разница между фактическим доходом и ожидаемым доходом по инвестициям плана Со временем между актуарными прибылями и убытками может происходить взаимозачет. Таким образом, оценка обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности может рассматриваться как диапазон (или «коридор») величин, наиболее приближенных к точной оценке. Компания может (но не обязана) признавать актуарные прибыли или убытки, которые попадают в этот диапазон. МСФО (IAS) 19 требует от компании признать, как минимум, определенную часть актуарных прибылей и убытков, которые «выпадают» из коридора больше, чем на 10%. Данный стандарт также допускает методы более быстрого признания. Такие методы включают, например, немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков, как в пределах диапазон, так и за его пределами. Компания должна учитывать чистые накопленные актуарные прибыли и убытки, выходящие за пределы:
Это и есть «10%-ный коридор». Актуарные прибыли и убытки, которые должны учитываться для каждого пенсионного плана с установленными выплатами, равны величине, выходящей за пределы 10%-ного «коридора» на предыдущую отчетную дату, поделенной на ожидаемый средний срок службы участвующих в плане работников до их выхода на пенсию. Допускается немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков.
Компания может использовать любой систематический метод, который приведет к более быстрому признанию актуарных прибылей или убытков, при условии, что и к прибылям и к убыткам применяется один и тот же метод от периода к периоду. Если компания использует политику признания актуарных прибылей и убытков в период, когда они произошли, она может признать их не в отчете о прибылях и убытках, при условии, что компания делает то же самое для: i. всех своих планов с установленными выплатами ii. всех своих актуарных прибылей и убытков Актуарные прибыли и убытки, признаваемые не в отчете о прибылях и убытках, должны учитываться в отчете об изменениях в капитале под рубрикой «признанные доходы и расходы». При первом применении МСФО (IAS) 19 компания разрешается признавать увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности поэтапно за период не более пяти лет. Если применение МСФО (IAS) 19 влечет за собой снижение обязательств, данное снижение должно быть признано немедленно. Бухгалтерский баланс Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:
Дисконтированная стоимость обязательства - это обязательство до вычета справедливой стоимости активов плана.
Компания может привлечь к оценке обязательств по выплатам на отчетную дату профессионального актуария. Профицит плана представляет собой превышение справедливой стоимости активов плана над дисконтированной стоимостью обязательства по плану с установленными выплатами. Статья актива по пенсионному плану может возникнуть по причине избыточного финансирования плана с установленными выплатами, а также иногда при признании актуарных прибылей. В этих случаях компания признает актив, поскольку:
ПРИМЕР – Избыточное финансирование плана Вы сократили штат сотрудников вдвое. В результате этого актуарий выявил профицит пенсионного плана. Вы можете:
Отчет о прибылях и убытках Компания должна признавать в качестве расхода или дохода чистую суммарную величину приведенных ниже статей:
Другие стандарты требуют включения известных затрат на выплату вознаграждений работникам в себестоимость активов (см. учебные пособия по МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Признание и оценка: дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг На стоимость плана с установленными выплатами могут оказать влияние многих переменные величины, такие как последняя заработная плата, текучесть кадров и продолжительность жизни, изменение стоимости инвестициям плана. Общая стоимость плана точно не определена, и эта неопределенность, скорее всего, будет продолжаться долгое время. Для оценки дисконтированной стоимости обязательств по пенсионным выплатам и соответствующей стоимости текущих услуг, необходимо: i. применить метод актуарной оценки ii. соотнести выплаты с соответствующими периодами предоставления услуг iii. сделать актуарные допущения Метод актуарной оценки Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы для определения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг, а также, где это применимо, стоимости прошлых услуг. Для проведения этих расчетов, скорее всего потребуется помощь актуариев. Расчеты, связанные с применением метода прогнозируемой условной единицы, выходят за рамки данного учебного пособия. Актуарные допущения: ставка дисконтирования Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по выплате вознаграждений по окончании трудовой деятельности, должна определяться на основе доходности (по состоянию на отчетную дату) рыночных корпоративных облигаций с высоким инвестиционным рейтингом, а в случае их отсутствия - государственных облигаций. Валюта и сроки погашения корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и срокам обязательств по пенсионным выплатам. Ставка дисконтирования отражает изменение стоимости денег во времени, но не отражает:
Ставка дисконтирования отражает предполагаемые сроки пенсионных выплат. На практике компании достигают этого путем применения одной средневзвешенной ставки дисконтирования, которая учитывает сроки выплат пенсий, их размеры и валюту, в которой они выплачиваются. ПРИМЕР – Ставка дисконтирования, отражающая предполагаемые сроки пенсионных выплат Ваш штат состоит из молодых работников, которым придется выплатить пенсии через 20-40 лет. Вы анализируете возможность применения облигации со сроком погашения 30 лет в качестве ориентира, применяя ее доходность как ставку дисконтирования. Расходы на уплату процентов рассчитываются путем умножения ставки дисконтирования, определенной в начале отчетного периода, на дисконтированную стоимость обязательств в течение этого периода, с учетом любых существенных изменений указанных обязательств. ПРИМЕРЫ – Расходы на уплату процентов По состоянию на 1 января дисконтированная стоимость ваших обязательств по пенсионному обеспечению составляет $60 млн. Расчет ведется по закрытой схеме. 31 декабря дисконтированная стоимость того же обязательства составляет $62 млн., так как приблизился срок начала пенсионных выплат, в то время как срок дисконта стал меньше. Расходы на уплату процентов составляет $2 млн. По состоянию на 1 января дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному обеспечению составляет $80 млн. Несколько человек прекратили участие в плане в течение года. 31 декабря дисконтированная стоимость обязательства составляла $81 млн., что представляет собой увеличение дисконтированной стоимости на $4 млн. и уменьшение на $3 млн., причитавшихся уволившимся работникам, выплаты которым более не потребуются. Расходы на уплату процентов составляет $1 млн. Величина дисконтированной стоимости обязательств не будет совпадать с размером обязательств, признанных в бухгалтерском балансе, так как эти обязательства учитываются за вычетом справедливой стоимости активов плану, а также в связи с тем, что некоторые актуарные прибыли и убытки и стоимость некоторых прошлых услуг не признаются немедленно. Признание и оценка: активы плана Справедливая стоимость активов плана При определении величины, признаваемой в бухгалтерском балансе, справедливая стоимость активов плана подлежит вычету. При отсутствии рыночной цены справедливая стоимость активов плана рассчитывается, в частности, дисконтированием предполагаемых будущих денежных потоков по ставке, отражающей как риск, относящийся к активам плана, так и ожидаемую дату выбытия этих активов (или при отсутствии срока погашения, ожидаемый срок погашения соответствующего обязательства). В активы плана не включаются неуплаченные взносы, причитающиеся фонду, а также любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией и принадлежащие фонду. ПРИМЕР – Исключение из состава активов плана В целях сокращения взносов в денежной форме ваша компания выпустила облигации для пенсионного фонда. Рынка этих облигаций не существует, и фонду будет сложно найти покупателя. В таком случае облигации не включаются в состав активов плана. Активы плана уменьшаются на сумму любых обязательств фонда, которые не имеют отношения к вознаграждениям работникам, к примеру, кредиторская и задолженность, возникающая в связи с производными финансовыми инструментами. В случае если активы плана включают страховые полисы (см. определения – Пенсии выше), которые точно соответствуют по величине и срокам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям, справедливая стоимость этих страховых полисов считается равной приведенной (дисконтированной) стоимости соответствующих обязательств. Возмещения Только в том случае, если не подлежит сомнению, в том, что третья сторона возместит все расходы или их часть, компания признает право на возмещение в качестве отдельного актива, оцениваемого по справедливой стоимости. Во всех иных отношениях компания рассматривает данный актив аналогично активам плана. В отчете о прибылях и убытках расходы по плану можно представить за вычетом суммы, подлежащей возмещению.
Иногда компания может привлечь третью сторону, например, страховую компанию, к оплате, части или всех расходов, связанных с погашением обязательств по установленным выплатам Тогда применимый страховой полис (см. определения – Пенсии выше) рассматривается в качестве актива плана. Если страховой полис не является применимым полисом, то данный полис не является активом плана. Компания признает страховой полис не как вычет при определении обязательства по установленным выплатам, а как отдельный актив. Во всех других отношениях компания относит данный актив к активам плана. Если право на возмещение возникает по страховому полису, который точно совпадает с суммами и сроками всех или некоторых выплат по плану с установленными выплатами, то справедливая стоимость права на возмещение расходов равна дисконтированной стоимости соответствующего обязательства. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Зао «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на... | | Гоу «умц ждт») осуществляет выпуск учебников, учебных пособий, учебных иллюстрированных пособий (альбомов), монографий, словарей,... |
| Роль и назначение мсфо, история их создания Концепция подготовки и представления финансовой отчетности | | Роспотребнадзор об указании цены товара в условных единицах. Применение классификаторов Росстандарта. Отчётность по мсфо в валюте... |
| Роспотребнадзор об указании цены товара в условных единицах. Применение классификаторов Росстандарта. Отчётность по мсфо в валюте... |  | Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (мсфо). Пособия задуманы как серия материалов для... |
| Общепринятая современная типология подразделяет средства обучения и воспитания на | | Целью учебного пособия является систематизация знаний, полученных в школе, и подготовка к вступительным экзаменам в высшие учебные... |
| Используя представленные ниже учебные пособия, прочитайте содержание соответствующего учебного материала | | Это учебники и учебные пособия, хрестоматии, книги по методике преподавания, а также современные специализированные словари и справочники,... |