Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий)
Скачать 1.12 Mb.
|
Доход по активам плана Прогнозируемый доход по активам плана - это один из элементов расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках. Разница между предполагаемым и фактическим доходом по активам плана представляет собой актуарную прибыль или убыток. Эта разница включается в актуарную прибыль и убытки с целью определения чистой величины, которая сравнивается с лимитами 10%-го «коридора». ПРИМЕР – Актуарная прибыль или убытки Прогнозируемый доход по активам пенсионного плана за год составляет $4 млн. Эта сумма была определена актуарием и используется для расчета величины денежных средств, которые вы и ваши сотрудники должны внести в пенсионный фонд в данном отчетном периоде для финансирования обещанных пенсионных выплат. Фактический доход по активам плана - $5 млн. Этот дополнительный $1 млн. ($5 млн. - $4 млн.) представляет собой актуарную прибыль за данный период. Прогнозируемый доход по активам плана основан на ожиданиях рынком на начало периода доходов, которые могут быть получены в течение всего срока существования соответствующего обязательства. Прогнозируемый доход отражает изменения справедливой стоимости активов плана, принадлежащих фонду, за отчетный период в результате фактических взносов, полученных фондом и осуществления фактических выплат из средств фонда. При определении прогнозируемого и фактического дохода по активам плана компания вычитает ожидаемые административные расходы, кроме тех, которые учитываются актуарными допущениями, использовавшимися для оценки обязательства. Объединение компаний Компания, приобретающая другую компанию, признает активы и обязательства, связанные с пенсиями, по дисконтированной стоимости обязательств за вычетом справедливой стоимости имеющихся активов плана. Дисконтированная стоимость указанного обязательства включает в себя все перечисленные ниже статьи, даже если приобретаемая компания еще не признала их на момент приобретения:
Сокращение и окончательные расчеты по пенсионному плану Компания признает прибыли и убытки, возникающие в результате сокращения или окончательного расчета по пенсионному плану, в момент осуществления сокращения или расчета. Прибыль (убыток), возникающие связи с сокращением или окончательным расчетом по плану, включают:
Перед тем как определить воздействие сокращения или окончательного расчета по плану, компания переоценивает обязательства и соответствующие активы плана, используя текущие актуарные допущения, в том числе текущие процентные ставки и цены. Сокращение производится, когда компания:
Сокращение может иметь место в результате какого-либо единичного события, например закрытия предприятия или прекращения конкретного вида деятельности, ликвидации или приостановления действия плана Событие считается достаточно существенным, чтобы рассматриваться как сокращение, если данное сокращение или окончательный расчет существенно повлияют на финансовую отчетность.
Сокращения часто являются результатом реструктуризации. Поэтому компания отражает сокращения одновременно с реструктуризацией. Окончательный расчет по плану происходит, когда компания принимает решение, по которому отменяет все дальнейшие обязательства по части или всем выплатам, предусмотренным планом, например, когда участники плана получают единовременные выплаты в обмен на отмену их прав на получение определенных выплат по окончании трудовой деятельности. В некоторых случаях компания приобретает страховой полис для полного или частичного финансирования выплат работникам, относящихся к услугам, предоставленным в текущем и предыдущем периодах.
Приобретение страхового полиса не является окончательным расчетом по плану, если компания в дальнейшем несет ответственность при неисполнении страховщиком обязательства по выплате работникам установленных вознаграждений. Ликвидация плана не является сокращением или окончательным расчетом если данный план заменяется новым, предлагающим, по сути, аналогичные выплаты. ПРИМЕР – Замена одного плана на другой не является окончательным расчетом или сокращением Пенсионный план вашей материнской компании принимает на себя все обязательства по пенсионным планам своих дочерних компаний. Передача обязательств и закрытие собственных планов не считаются окончательным расчетом или сокращением. Если сокращение распространяется только на часть работников, участвующих в плане, или, если обязательства по плану исполняются частично, прибыль или убыток включает долю ранее непризнанной стоимости прошлых услуг и актуарных прибылей и убытков. Можно правильно оценить любую прибыль, возникающую при сокращении или окончательному расчету одного и того же самого плана, сначала исключив любую непризнанную стоимость прошлых услуг, относящуюся к этому же плану. Представление информации Зачет Компания должна зачитывать актив, относящийся к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, только в том случае, если она:
Деление активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные МСФО (IAS) 19 не определяет требования, следует ли компании различать текущие и долгосрочные части активов и обязательств, возникающих в связи с выплатами по окончании трудовой деятельности. Финансовые элементы затрат на предоставление выплат по окончании трудовой деятельности МСФО (IAS) 19 не определяет, должна ли компания включить стоимость текущих услуг, процентов и прогнозируемый доход по активам плана как компоненты одной статьи доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках. Раскрытие информации Компания должна раскрывать следующую информацию о пенсионном плане с установленными выплатами:
а) обязательствам по плану, выраженным либо в виде (1) величины или (2) процента от обязательств плана на отчетную дату и b) активам плана, выраженным либо в виде (1) величины или (2) процента активов плана на отчетную дату.
Компания должна раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении, например абсолютное значение процента, а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными. Требуется дать общее описание типа плана. Такое описание должно позволяет отличить, например, пенсионный план на основе средней заработной платы от пенсионного плана на основе величины заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. В более подробном раскрытии информации нет необходимости. В случае, если компания имеет более одного плана с установленными выплатами, информация может раскрываться в совокупности, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности представляемой информации. Может быть полезным различать группы планов по критериям, приведенным ниже:
Когда компания дает раскрытие информации в целом для группы планов, такое раскрытие информации происходит в виде средневзвешенных величин или относительно узкого «коридора». МСФО (IAS) 19 требует дополнительного раскрытия информации о планах с установленными выплатами группы работодателей, которые выполняются как и планы с установленными взносами. В соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания раскрывает сведения о:
В тех случаях, когда того требует МСФО (IAS) 37, компания раскрывает условные обязательства, возникающие из обязательств по пенсионным планам. При первоначальном принятии МСФО (IAS) 19 все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предыдущих периодах, даже если они находятся в рамках 10%-ного «коридора», включаются в результат изменения учетной политики. Планы группы работодателей Планы группы работодателей – это планы помимо государственных планов, которые объединяют в общий фонд активы, внесенные различными предприятиями. Они используют эти активы для предоставления выплат сотрудникам предприятия. Группы работодателей создают планы, объединяющие их пенсионные планы, для распределения административных расходов среди участников группы. Этот план может осуществляться одним из предприятий, независимым пенсионным фондом или профсоюзом (если все участники члены данного профсоюза). ПРИМЕР – План группы работодателей Вы создаете план по выплате пенсий и пособий по нетрудоспособности совместно с другими работодателями вашей отрасли. В него входит весь персонал участвующих в этом плане компаний. Работодатели оплачивают взносы своего персонала, а текущие административные расходы делят между собой. Если план группы работодателей является планом с установленными взносами, основной проблемой будет эффективно управлять планом для достижения оптимальных выгод для бенефициариев с приемлемыми затратами для работодателей. Однако после внесения установленного взноса, работодатели в дальнейшем не несут дальнейших ответственности.. Если план группы работодателей является планом с установленными выплатами, то данные работодатели будут решать все проблемы и нести все расходы, как и в случае плана одного работодателя (см. план с установленными выплатами выше). Более того, в случае дефицита участвующие в плане работодатели несут совместную ответственность по покрытию этого дефицита, таким образом, существует риск, что каждое предприятие будет должно выплатить больше положенной ему доли в случае дефолта. Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами (включая возможные традиционные обязательства). Такое разграничение необходимо для определения метода учета. В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания отражает в своей отчетности долю обязательств, активов и расходов пенсионного плана, точно также, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Когда имеющейся информации недостаточно, чтобы применять метод учета плана с установленными выплатами к аналогичному плану группы работодателей, компания должна: (i) отражать план в своей отчетности пенсионный план таким образом, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами (ii) раскрывать:
(iii) если профицит или дефицит по пенсионному плану может повлиять на величину будущих взносов, необходимо дополнительно раскрывать: (1) любую имеющуюся информацию об указанном профиците или дефиците; (2) основание, использованное для определения профицита или дефицита, и (3)последствия для компании при наличии таковых. ПРИМЕР: План группы работодателей с установленными выплатами (i) Пенсионный план финансируется о таким образом, чтобы текущие доходы покрывали текущие обязательств; следовательно: 1.Взносы,устанавливаются на уровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в том же периоде. 2.Будущие пенсионные выплаты, заработанные в текущем периоде, выплачиваются из взносов в будущем. 3. Пенсионные выплаты работников определяются продолжительностью их трудового стажа. 4. У компаний, участвующих в плане, нет реальной возможности прекратить участие в плане, пока они не уплатят взнос, соответствующий выплатам, заработанным работниками к моменту прекращения компанией своего участия в плане. Такой план создает актуарный риск для компании. Если совокупный размер пенсий, уже заработанный к отчетной дате, оказывается выше прогнозируемого, компании придется либо увеличить свои взносы, либо добиться согласия работников на сокращение пенсий. Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленными выплатами. Если у компании имеется достаточно информации о плане группы работодателей, эта компания отражает свою долю по обязательствам и активам плана и расходов на осуществление выплат по окончании трудовой деятельности таким же образом, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Пенсионный фонд (план) может заключить договор с группой работодателей, который определяет, как будет распределяться профицит или как будет покрываться дефицит в пенсионном плане между участвующими компаниями. Компания, участвующая в плане нескольких работодателей, заключивших такой договор, учитывает план как план с установленными взносами, признает актив или обязательство, возникающие в связи с договором и прибыли или убытки в отчете о прибылях и убытках. ПРИМЕР: План группы работодателей ( ii) Компания участвует в плане группы работодателей с установленными выплатами, которая не составляет оценки плана согласно МСФО 19, следовательно, она учитывает план как план с установленными взносами. Оценка плана выявляет дефицит в размере 150 миллионов долларов США. Пенсионный фонд заключил договор с группой работодателей по графику взносов который ликвидирует дефицит в течение ближайших пяти лет. Общая сумма взносов компании по договору составляет 20 миллионов долларов США. Компания признает обязательство по взносам в пенсионный план, скорректированный с учетом дисконта во времени и соответствующий расход в отчете о прибылях и убытках. В противном случае компания ведет учет плана, так как если бы это был плана с установленными взносами. В соответствии с положениями МСФО (IAS) 37 компания обязана раскрывать условные обязательства. ПРИМЕРЫ – план группы работодателей: условные обязательства Могут возникать следующие виды условных обязательств: 1. Актуарные убытки, возникающие у других участвующих компаний, так как любая другая компания, участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски, которые могут возникнуть у каждой из участвующих компаний. 2. предусмотренная планом обязанность по покрытию дефицита в случае прекращения участия в плане других компаний. Государственные пенсионные планы (включая все пенсионные планы региональных и местных органов власти). Компания ведет учет государственного пенсионного плана таким же образом, как и плана группы работодателей. Большинство государственных пенсионных планов финансируют свои текущие выплаты своими текущими доходами. Выплаты в будущем, заработанные в текущем периоде, выплачиваются из взносов, которые будут получены в будущем. В большинстве государственных пенсионных планах компания не несет ответственности за будущие пенсионные выплаты. Если сотрудники, являющиеся участниками государственного пенсионного плана прекращают свою трудовую деятельность, у компании прекращается обязательство перечислять взносы. Следовательно, государственные пенсионные планы - это пенсионные планы с установленными взносами. Страхование пенсионных выплат Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами кроме случаев, когда у компании возникает (прямо или косвенно, через план) обязательство: (i) выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты. (ii) уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит работникам все причитающиеся вознаграждения в будущем, относящиеся к службе работника, в текущем или предыдущем периоде. Если компания сохраняет такого рода юридические или традиционные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами. Выплата установленных страховых взносов по указанным договорам является прямым расчетом по обязательств в отношении персонала, а не инвестицией для покрытия данного обязательства. Соответственно, у компании более нет ни актива, ни обязательства. Следовательно, компания рассматривает данные платежи как взносы по пенсионному плану с установленными взносами. ПРИМЕР: План, реализуемая страховой компанией Ваша компания обратилась в страховую фирму с предложением управлять пенсионным фондом вашего персонала. Вы будете платить 8% от суммы заработной платы и ваши работники будут платить 4 %, и ни у вас, ни у ваших работников не будет дальнейших обязательств. Страховая компания представляет регулярные отчеты по результатам пенсионного фонда и выдает пенсии в соответствии с доходом инвестиций фонда. Если компания финансирует пенсионное обязательство путем взносов по страховому полису, в соответствии с которым компания сохраняет юридические или традиционные обязательства, компания: i. признает применимый страховой полис в качестве актива пенсионного плана ii. признает аналогичные страховые полисы как права на возмещение. Если страховой полис – это конкретный план участника или группы работодателей, и компания не несет обязательство покрывать убытки по страховому полису, компания не имеет обязательства выплачивать пенсии работникам и только страховая компания несет ответственность за выплату пенсий. Выплата установленных страховых премий по указанным договорам является погашением обязательства по выплатам работникам, а не инвестицией с целью погашения обязательства. Соответственно, у компании более нет ни актива, ни обязательства. Следовательно, компания рассматривает данные платежи как взносы по пенсионному плану с установленными взносами. Планы группы компаний – компаний, находящихся под общим контролем. Планы, участники которых являются членами одной группы, должны учитываться как планы отдельных компаний, а не как план группы работодателей. ПРИМЕР: План группы компаний, а не план группы работодателей С целью экономии затрат ваша материнская компания реализует пенсионный план работников материнской и дочерних компаний. Это следует рассматривать как индивидуальный пенсионный план данной компании. Планы с установленными выплатами, которые делят риски между различными компаниями, находящимися под общим контролем, например, материнская и дочерние компании, не относятся к плану группы работодателей. Компания, участвующая в подобном плане, должна получить информацию о плане в целом на основе допущений, которые относятся к плану в целом. Если существует договор или принята учетная политика в соответствии с чем индивидуальные компании группы несут свою долю расходов по чистым установленным выплатам всего плана, компания в своей финансовой отчетности признает свою долю чистых расходов. Если не существует подобного договора или учетной политики, чистые затраты по установленным выплатам признаются в финансовой отчетности компании, которая юридически является работодателем, реализующим план. Другие компании группы признают в своей финансовой отчетности расходы, равные своим взносам за период. Участие в таком плану является операцией со связанной стороной, (см МСФО (IAS) 24 для каждой компании группы. Следовательно, каждая компания должна в своей финансовой отчетности раскрыть следующую информацию: (i) обязательство или принятую учетную политику по начислению чистых затрат по установленным выплатам, или отсутствие подобной политики (ii) метод по определению взноса, который должен быть оплачен компанией. (iii) если компания несет долю затрат по чистым установленным выплатам, она обязана включить всю информацию по пенсионному плану в целом - как по плану с установленными выплатами. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Зао «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на... | | Гоу «умц ждт») осуществляет выпуск учебников, учебных пособий, учебных иллюстрированных пособий (альбомов), монографий, словарей,... |
| Роль и назначение мсфо, история их создания Концепция подготовки и представления финансовой отчетности | | Роспотребнадзор об указании цены товара в условных единицах. Применение классификаторов Росстандарта. Отчётность по мсфо в валюте... |
| Роспотребнадзор об указании цены товара в условных единицах. Применение классификаторов Росстандарта. Отчётность по мсфо в валюте... |  | Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (мсфо). Пособия задуманы как серия материалов для... |
| Общепринятая современная типология подразделяет средства обучения и воспитания на | | Целью учебного пособия является систематизация знаний, полученных в школе, и подготовка к вступительным экзаменам в высшие учебные... |
| Используя представленные ниже учебные пособия, прочитайте содержание соответствующего учебного материала | | Это учебники и учебные пособия, хрестоматии, книги по методике преподавания, а также современные специализированные словари и справочники,... |