Скачать 17.75 Mb.
|
После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки: Дебет 08-3 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ; Дебет 19-1 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией. Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ): Дебет 08-3 Кредит 60 - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ; Дебет 19-1 Кредит 60 - 360 000 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации; Дебет 08-3 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", - 15 000 руб. - учтена госпошлина, подлежащая оплате; Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-3 - 2 015 000 руб. (2 000 000 + 15 000) - учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1 - 360 000 руб. - принят к вычету НДС. В связи с государственной регистрацией здания бухгалтер должен сделать проводки: Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51 - 15 000 руб. - уплачена госпошлина за регистрацию здания; Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины", - 15 000 руб. - произведена регистрация права на здание; Дебет 01, субсчет "Здания и сооружения", Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", - 2 015 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств; Дебет 60 Кредит 51 - 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству. В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2015 тыс. руб.) будет отражена по строке 1130 баланса. При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так: Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 10, 70, 69...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами. Учтите, что с отчетности 2011 г. временно эксплуатируемые объекты капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию отражают в составе основных средств. Если построенный объект не введен в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке баланса 1170 "Прочие внеоборотные активы", в обратной ситуации - по строке 1130 "Основные средства". Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию). Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала. Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример. Пример. В сентябре отчетного года ЗАО "Актив" начало строить склад. Строительство ведется хозспособом. Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе: - стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.); - зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносов по "травматизму") - 400 000 руб.; - амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 10 Кредит 60 - 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства; Дебет 19-1 Кредит 60 - 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; Дебет 60 Кредит 51 - 590 000 руб. - оплачены материалы; Дебет 08-3 Кредит 10 - 500 000 руб. - списаны материалы на строительство; Дебет 08 Кредит 70, 69 - 400 000 руб. - начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травматизму"; Дебет 08-3 Кредит 02 - 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию. В декабре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: Дебет 01 Кредит 08-3 - 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию. Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 1130 баланса. Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства формируют в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в п. 2 ст. 319 НК РФ. Согласно этой статье в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести: - материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.); - расходы на оплату труда строительных рабочих; - расходы на оплату обязательных взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС с зарплаты строительных рабочих; - амортизацию по строительным машинам и оборудованию. Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными. Изменение первоначальной стоимости основных средств Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется. Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, для компьютера - увеличение оперативной памяти компьютера; для здания - увеличение высоты, площади, объема здания). Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно. Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть. Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой: Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 60, 76...) - отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств; Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", - увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ. Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб. В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 7080 руб. - оплачена стоимость работ; Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 60 - 6000 руб. (7080 - 1080) - учтены затраты на модернизацию; Дебет 19-1 Кредит 60 - 1080 руб. - учтен НДС; Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", - 6000 руб. - на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1 - 1080 руб. - произведен вычет по НДС. В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1130 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (54 000 руб. = 48 000 руб. + 6000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации. Обратите внимание: расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Расходы считаются некапитальными, если показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно. Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и учитывают в составе текущих расходов отчетного периода. Пример. В административном подразделении ЗАО "Актив" используется автомобиль, на который дополнительно установлены: - противотуманные фары стоимостью 1200 руб.; - замок топливного бака стоимостью 150 руб. Комплектующие были приобретены в розничной торговле, и счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается. В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 71 Кредит 50 - 1350 руб. (1200 + 150) - выданы деньги под отчет для покупки комплектующих; Дебет 10 Кредит 71 - 1350 руб. - оприходованы комплектующие; Дебет 26 Кредит 10 - 1350 руб. - списана стоимость комплектующих. В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе "Актива", не изменится. Переоценка Ваша фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства. Обратите внимание: если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно. Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делают проводки: Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки; Дебет 83 Кредит 02 - доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки. Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками: Дебет 91-2 Кредит 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался; Дебет 02 Кредит 91-2 - уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался. В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала. Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб. По состоянию на 31 января 2011 г. вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб. Руководствуясь старой редакцией ПБУ 6/01, действовавшей в начале 2011 г., бухгалтер "Актива" применил проводки: Дебет 84 Кредит 01 - 4000 руб. - отражена первоначальная уценка станка; Дебет 02 Кредит 84 - 1000 руб. - отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой. Изменение правил переоценки в ПБУ 6/01 не требует корректировки этих учетных записей. Ведь в соответствии с новым порядком бухгалтер отражал переоценку по состоянию на конец прошлого года, а изменение учетной политики в текущем году как раз и производится путем корректировки входящего остатка по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного года бухгалтер "Актива" должен отразить так: Дебет 01 Кредит 91-1 - 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки; Дебет 01 Кредит 83 - 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки; Дебет 91 Кредит 02 - 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки; Дебет 83 Кредит 02 - 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки. В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации. Внимание! В 2011 г. ваша фирма могла произвести переоценку основных средств по состоянию на начало 2011 г., руководствуясь редакцией ПБУ 6/01, действовавшей с начала года. С марта 2011 г. ПБУ 6/01 действует в новой редакции, допускающей переоценку лишь по состоянию на конец отчетного года. Формально переоценка по состоянию на 1 января 2011 г. теперь не предусмотрена. Но ее результаты в равной мере относятся к 31 декабря 2010 г. Поэтому их нужно отразить в учете и отчетности по правилам об изменении учетной политики, обусловленном изменением нормативного правового акта (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). При этом следует ориентироваться на порядок учета, предусмотренный новой редакцией ПБУ 6/01. В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на начало 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб. По состоянию на конец 2011 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб. Записи, произведенные на начало 2011 г., относящиеся к первоначальной дооценке, не требуют пересмотра. Для этих операций учетная политика не изменялась. А результаты переоценки станка по состоянию на конец 2011 г. бухгалтер "Актива" должен отразить так: Дебет 83 Кредит 01 - 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 91-2 Кредит 01 - 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 - 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 91-2 - 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки. В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации. Обратите внимание: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки. |
Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... | ||
Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Международной научно-практической конференции, 24–25 ноября... | ||
Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... | ||
Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума | ||
Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |