Скачать 17.75 Mb.
|
Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном, субсчете счета 04 "Нематериальные активы". НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). По таким НМА амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражается в налоговом учете. Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). Обратите внимание. Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ). Внимание! По НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на его использование в течение 10 лет, но не более срока деятельности фирмы (п. 2 ст. 258 НК РФ). Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция). Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность "Пассива", относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки - 100 000 тыс. руб. без учета НДС. По данным бухгалтерского учета "Пассива", общая балансовая стоимость передаваемых активов - 87 000 тыс. руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя "Активом", составляет 12 000 тыс. руб. Положительная деловая репутация, приобретенная "Пассивом" в связи с покупкой завода, составляет 25 000 тыс. руб. (100 000 - (87 000 - 12 000)). Бухгалтер "Пассива" применил для отражения расчетов с ООО "Пассив" счет 76 и сделал проводки: Дебет 01, 10, 20, 43, 60, 62 Кредит 76 - 87 000 тыс. руб. - приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции; Дебет 76 Кредит 60, 62 - 12 000 тыс. руб. - признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции; Дебет 08-5 Кредит 76 25 000 тыс. руб. - выявлена положительная деловая репутация молочного завода; Дебет 04 Кредит 08-5 - 25 000 тыс. руб. - принят к учету НМА; Дебет 76 Кредит 51 - 115 000 тыс. руб. - произведена оплата за молокозавод. В балансе ЗАО "Актив", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации. Как учесть секреты производства (ноу-хау) Секрет производства (ноу-хау) - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие). Они имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. К ним у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны. Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау. В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Внимание! По НМА, которые фирма начала амортизировать до 1 января 2011 г., срок полезного использования не пересматривается. Их нужно продолжать амортизировать по-старому. Как учесть научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории: - разработки, по которым получены патент или свидетельство, либо им присвоен статус секрета производства; - разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства. В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР. После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку: Дебет 04 Кредит 08-8 - учтены затраты на НИОКР. Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам. Как начислить амортизацию по нематериальным активам По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации. При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Фирма может менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок. Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007). Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Внимание! Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007), а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008). Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов: Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97) Кредит 05 - начислена амортизация НМА. В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ). Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 г. по некоторым НМА компания вправе сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят исключительные права на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1 - 3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Линейный способ Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ, и его не требуется подтверждать расчетами. Пример. ООО "Пассив" приобрело у ОАО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер "Пассива" отразит принятие НМА к учету проводкой: Дебет 04 Кредит 08-5 - 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте). Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2011 г. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ООО "Пассив" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.). Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. / 120 мес.). Начиная с августа 2011 г. бухгалтер "Пассива" должен будет ежемесячно делать проводку: Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц. Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 x 5 мес.). Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 руб. = 100 000 руб. - 4167 руб.) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110. Способ уменьшаемого остатка Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА. Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца, и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах. Для удобства воспользуемся формулой: ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐ │Сумма ежемесячных│ │ Первоначальная │ │ Условный расход │ │ амортизационных │ = │ стоимость │ x │ (доход) по налогу│ - │ отчислений │ │нематериального актива│ │ на прибыль │ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────┘ ┌───────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │ Сумма │ │ Коэффициент (не может быть больше 3) │ - │начисленной│ x │-------------------------------------------------│ │амортизации│ │Оставшийся срок полезного использования в месяцах│ └───────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘ Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка. Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2011 г. Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб. Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так: 1-й месяц - 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.; Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1666,66 руб. - начислена амортизация за 1-й месяц; 2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.; Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1652,66 руб. - начислена амортизация за 2-й месяц; 3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) x 2 / 118 мес. = 1638,89 руб.; Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1638,89 руб. - начислена амортизация за 3-й месяц; 4-й месяц - (96 694,68 - 1638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.; Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1624,88 руб. - начислена амортизация за 4-й месяц; 5-й месяц - (95 055,79 - 1624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т.д.; Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1610,87 руб. - начислена амортизация за 5-й месяц и т.д. Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример. Пример. Первоначальная стоимость НМА, приобретенного ЗАО "Актив", - 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущено 1000 единиц продукции. За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так: 120 000 руб. x 10 шт. : 1000 шт. = 1200 руб. В этом месяце бухгалтер сделает проводку: Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 1200 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц. Изменение первоначальной стоимости НМА Учетная стоимость НМА может отличаться от фактической (первоначальной) стоимости в двух случаях: при переоценке НМА и при его обесценении. Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА - по фактической или переоцененной. Если фирма решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. На практике фирме лучше не пользоваться правом переоценки НМА, что существенно облегчит работу бухгалтера. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно, а теперь и в балансе для них отведена отдельная строка. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02. В него включают: - стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР; - затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные с нее; - стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; - амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ; - затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; - общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР; - другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний. |
Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... | ||
Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Международной научно-практической конференции, 24–25 ноября... | ||
Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... | ||
Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума | ||
Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |