Отчет 2011 Под общей редакцией В. И. Мещерякова в создании книги "Годовой отчет 2011"
Скачать 17.75 Mb.
|
| Раздел II. Оборотные активы Строка 1210 "Запасы" По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен п. 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено. В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва. Пример. В учете ЗАО "Актив" на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер "Актива" сделает проводку: Дебет 91-2 Кредит 14 - 30 000 руб. (100 000 - 70 000) - начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов. В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 руб. = 100 000 руб. - 30 000 руб.), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14. По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приобретение материалов Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены: - за деньги; - в качестве вклада в уставный капитал; - безвозмездно. Покупка материалов По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Такими расходами являются: - суммы, предъявленные продавцом материалов; - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога); - расходы на доработку материалов; - суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов; - таможенные пошлины; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: - по фактической себестоимости; - по учетным ценам. В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества): - 10-1 "Сырье и материалы"; - 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; - 10-3 "Топливо"; - 10-4 "Тара и тарные материалы"; - 10-5 "Запасные части"; - 10-6 "Прочие материалы"; - 10-8 "Строительные материалы"; - 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; - 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса. Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается. Как учесть материалы по фактической себестоимости Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи: Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов; Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (как правило, указанные в транспортной накладной); Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов; Дебет 19-3 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3 - произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур; Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов. Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска; Дебет 19-3 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске; Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации; Дебет 19-3 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведены налоговые вычеты НДС; Дебет 60 (76) Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации. На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса. Однако формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов. В частности, документы, подтверждающие расходы на их покупку, могут поступить в бухгалтерию в разное время. Пример. 1 декабря отчетного года в ЗАО "Актив" поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Для выбора материалов "Актив" использовал услуги консультанта. Однако акт об оказании услуг "Актив" получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). До конца года материалы не списаны в производство. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: 1 декабря Дебет 10 Кредит 60 - 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; 31 декабря Дебет 10 Кредит 76 - 2000 руб. - учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; Дебет 19 Кредит 76 - 2700 руб. - учтен НДС по консультационным услугам. Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 360 руб. - принят к вычету НДС. Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса. Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. Но в этом случае расходы на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов нельзя. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере. Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: 10 декабря Дебет 20 Кредит 10 - 15 000 руб. - списаны материалы в производство; 31 декабря Дебет 20 Кредит 10 ┌───────────┐ - │15 000 руб.│ - сторнировано списание материалов в производство └───────────┘ в связи с пересмотром их фактической себестоимости; Дебет 10 Кредит 76 - 2000 руб. - учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов; Дебет 20 Кредит 10 - 17 000 руб. (15 000 + 2000) - списаны материалы в производство. Таким образом, использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем фирмам, у которых: - небольшая номенклатура материалов; - небольшое количество поставок материалов; - все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. Как учесть материалы по учетной цене При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15. За учетную цену (по выбору организации) может быть принята: - цена поставщика; - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации. При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой: Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам. Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки: Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов; Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов; Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов; Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах; Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур. Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене. Пример. ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб. Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). 5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: 1 декабря Дебет 10 Кредит 15 - 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене; Дебет 15 Кредит 60 - 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске; 5 декабря Дебет 15 Кредит 71 - 2000 руб. - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад. Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости. Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку: Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия). Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 10 Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов; Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика; Дебет 15 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью. В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16. Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись: Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход). Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 10 Кредит 15 - 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов; Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика; Дебет 16 Кредит 15 - 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой. В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16. Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости. |
Похожие:
 | Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... |  | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... |
| Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Меж дународной научно-практической конференции, 24–25 ноября... |
| Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... |
| Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума |
| Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |