Отчет 2011 Под общей редакцией В. И. Мещерякова в создании книги "Годовой отчет 2011"
Скачать 17.75 Mb.
|
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так: ┌───────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ │ │ │ Дебетовое сальдо по счету 16 на начало│ │ │ │ Сумма │ │ месяца + Оборот по дебету счета 16 │ │Оборот по│ │отклонений,│ │ за месяц │ │ кредиту │ │ подлежащая│ = │---------------------------------------│ x │ счета 10│ │ списанию │ │ Дебетовое сальдо по счету 10 на начало│ │ за месяц│ │ │ │ месяца + Оборот по дебету счета 10 │ │ │ │ │ │ за месяц │ │ │ └───────────┘ └───────────────────────────────────────┘ └─────────┘ При списании отклонений делают проводку: Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов. Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов. Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете: - остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; - дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб. В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи: Дебет 10 Кредит 15 - 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 10 800 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 16 Кредит 15 - 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения надо сделать запись: Дебет 20 Кредит 16 - 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов. Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле: ┌───────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ │ │ │Кредитовое сальдо по счету 16 на начало│ │ │ │ Сумма │ │ месяца + Оборот по дебету счета 16 │ │Оборот по│ │отклонений,│ │ за месяц │ │ кредиту │ │ подлежащая│ = │---------------------------------------│ x │ счета 10│ │ списанию │ │ Дебетовое сальдо по счету 10 на начало│ │ за месяц│ │ │ │ месяца + Оборот по дебету счета 10 │ │ │ │ │ │ за месяц │ │ │ └───────────┘ └───────────────────────────────────────┘ └─────────┘ Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов. Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись: Дебет 91-2 Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов. Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете: - остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; - кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб. В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи: Дебет 10 Кредит 15 - 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 7200 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 15 Кредит 16 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения надо сделать запись: Дебет 20 Кредит 16 ┌─────────┐ - │6200 руб.│ - сторнировано отклонение в стоимости материалов. └─────────┘ На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками - по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету. Пример. У ЗАО "Актив" по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо - 2000 руб., обороты в течение месяца - дебетовый 15 000 руб. и кредитовый 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений - дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 - (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца - 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделает записи: Дебет 20 Кредит 10 - 30 000 руб. списаны материалы по учетным ценам; Дебет 20 Кредит 16 - 1500 руб. (3000 : (5000 + 55 000) x 30 000) - списаны отклонения в стоимости материалов. Как учесть материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически получены. До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы приняты "Активом" 10 декабря. Их стоимость - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Бухгалтер "Актива" должен сделать запись: Дебет 002 - 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено. После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - оплачены поступившие материалы; Кредит 002 - 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета; Дебет 10 Кредит 60 - 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы; Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 9000 руб. - принят к вычету НДС. Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 "Запасы". Вклад материалов в уставный капитал Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками). В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб. Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал. Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли - 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная "Активом" и указанная им в передаточных документах, - 18 000 руб. Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки: Дебет 75-1 Кредит 80 - 90 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал; Дебет 10 Кредит 75-1 - 90 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал; Дебет 19 Кредит 83 - 18 000 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам. В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 будет указана первоначальная стоимость материалов в размере 90 тыс. руб. Поступление материалов безвозмездно Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой: Дебет 10 Кредит 91-1 - получены материалы безвозмездно. Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы. Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения. Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: Дебет 10 Кредит 91-1 - 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене. В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб. При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов. Списание материалов Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы - основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях. На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку: Дебет 20 (23, 29, 25, 26) Кредит 10 - списаны материалы. При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись: Дебет 44 Кредит 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров). Организация может передать излишки материалов безвозмездно. Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС. Такую операцию отражают в учете записями: Дебет 91-2 Кредит 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно; Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно; Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца). Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов: - ФИФО; - по средней себестоимости; - по себестоимости каждой единицы. Обратите внимание: в налоговом учете есть еще один метод списания материалов - ЛИФО. Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы. Обратите внимание: по разным видам материалов могут применяться различные способы оценки. Способ ФИФО Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй. Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС). На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте. При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать: - 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.; - 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.; - 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584). При списании кирпича необходимо сделать проводку: Дебет 20 Кредит 10 - 91 251 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ. Способ средней себестоимости При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле: ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────┐ │ Стоимость остатка │ │ Количество материалов │ │ │ │ материалов на начало │ │ на начало отчетного │ │ Средняя │ │ отчетного периода + │ : │ периода + Количество │ = │себестоимость│ │ Стоимость материалов, │ │материалов, поступивших│ │ единицы │ │ поступивших в отчетном│ │ в отчетном периоде │ │ материалов │ │ периоде │ │ │ │ │ └───────────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────┘ Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов. Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС). На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте. При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит: |
Похожие:
 | Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... |  | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... |
| Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Меж дународной научно-практической конференции, 24–25 ноября... |
| Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... |
| Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума |
| Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |