Отчет 2011 Под общей редакцией В. И. Мещерякова в создании книги "Годовой отчет 2011"
Скачать 17.75 Mb.
|
| Как списать расходы по НИОКР Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий. Расходы на эти НИОКР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года. Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет. В бухучете существует два способа списания расходов: - линейный способ; - способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР. В налоговом учете расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, включают в состав прочих расходов равномерно в течение одного года. При этом затраты на НИОКР можно списывать только линейным способом. Линейный способ Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР. Ежемесячную сумму списания рассчитывают так: ┌──────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐ │ Ежемесячная │ │Расходы на НИОКР,│ │ Выбранный │ │ │ │сумма списания│ = │ учтенные │ : │срок списания│ : │12 месяцев│ │ │ │ на счете 04 │ │ │ │ │ └──────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘ Пример. ООО "Пассив" разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб. Учетной политикой "Пассива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - пять лет. Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 04 - 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии. Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) При этом способе сумма затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле: ┌────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ │ Предполагаемый │ │ │ │ Предполагаемый │ │ │ │ объем продукции│ │ Расходы│ │ объем продукции│ │Сумма расходов│ │ (работ, услуг) │ x │на НИОКР│ : │ (работ, услуг) │ = │ на НИОКР │ │ в отчетном году│ │ │ │за установленный│ │отчетного года│ │ │ │ │ │ период списания│ │ │ └────────────────┘ └────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘ В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы. Пример. В учете ЗАО "Актив" числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год - 1800 единиц, во второй год - 600 единиц. В первый год бухгалтер фирмы будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 04 53 750 руб. (1800 шт. x 860 000 руб. : 2400 ед. / 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР. Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись: Дебет 20 Кредит 04 - 17 917 руб. (600 шт. x 860 000 руб. : 2400 ед. / 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР. Списание расходов по неиспользуемым изобретениям Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Дебет 91-2 Кредит 04 - списаны расходы по результатам НИОКР, применение которых завершено. В аналогичном порядке, то есть единовременно как прочие расходы, списываются отрицательные результаты НИОКР. Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен. Не вести отдельный налоговый учет таких расходов возможно, если: - списывать их линейным способом; - начать использовать результаты НИОКР в том же месяце, когда они получены. Строка 1130 "Основные средства" Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1130 баланса. Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике. Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия: - оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы; - имущество будут использовать свыше 12 месяцев; - фирма не собирается его перепродавать; - имущество может приносить доход. Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть: - отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.); - единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Приобретение основных средств Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено: - за деньги; - в качестве вклада в уставный капитал; - безвозмездно; - в обмен на неденежные ценности; - создано силами самой фирмы. Покупка основного средства По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01): - суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта; - суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; - таможенные пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Обратите внимание. Из п. 8 ПБУ 6/01 исключено упоминание о регистрационных сборах, уплаченных в связи с приобретением (получением) прав собственности на объекты основных средств. В законодательстве такие сборы теперь не предусмотрены. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному. Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом. Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества): - 08-1 "Приобретение земельных участков"; - 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; - 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; - 08-7 "Приобретение взрослых животных". Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Если ваша фирма является налогоплательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является налогоплательщиком НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается. Покупку основного средства отразите проводками: Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (71, 76...) - учтены затраты по покупке основного средства; Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...) - учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства; Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51) - оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой; Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7), - объект основных средств принят к бухгалтерскому учету; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1 - НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). Пример. В октябре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 08-4 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка; Дебет 19-1 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку; Дебет 08-4 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка; Дебет 19-1 Кредит 60 - 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка; Дебет 60 Кредит 51 - 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок и расходы на его доставку и монтаж; Дебет 01 Кредит 08-4 - 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных средств; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1 - 21 600 руб. (18 000 + 3600) - произведен налоговый вычет по НДС. В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1130 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации. Как учесть купленные основные средства, которые подлежат госрегистрации Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет. По ст. 164 ГК РФ регистрации подлежат сделки с землей и другой недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества. Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.). У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества. Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят: - воздушные и морские суда; - суда внутреннего плавания; - космические объекты; - предприятие как имущественный комплекс в целом. Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства. Так, регистрацию в государственных органах должны пройти: - автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч; - тракторы; - самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним. Приобретенные транспортные средства имеют государственный регистрационный знак "Транзит", не препятствующий их эксплуатации. Поэтому учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость. Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело прицеп для самоходной дорожно-строительной машины. Стоимость прицепа - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Государственные пошлины в сумме 700 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачены в день покупки. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 08-4 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость прицепа (без НДС); Дебет 19-1 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС по прицепу; Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачен счет продавца; Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51 - 700 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию; Дебет 08-4 Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины", - 700 руб. - плата за регистрацию прицепа учтена в его первоначальной стоимости; Дебет 01 Кредит 08-4 - 100 700 руб. - прицеп зачислен в состав основных средств; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1 - 18 000 руб. - произведен налоговый вычет по НДС (согласно счету-фактуре продавца). Первоначальную стоимость прицепа 101 тыс. руб. (100 700 руб.) указывают по строке 1130 баланса "Актива" за отчетный год. Если госпошлины уплачиваются позднее месяца приобретения транспортного средства, то их признают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Государственная пошлина за регистрацию". Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" приобрело у физического лица автомобиль. Стоимость автомобиля - 150 000 руб., НДС не облагается. Государственные пошлины в сумме 1800 руб. за регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачены в следующем месяце (т.е. в декабре). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 08-4 Кредит 60 - 150 000 руб. - учтена стоимость автомобиля; Дебет 08-4 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", - 1800 руб. - признана обязанность по уплате регистрационных госпошлин; Дебет 01 Кредит 08-4 - 151 800 руб. (150 000 + 1800) - автомобиль зачислен в состав основных средств; Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51 - 1800 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию; Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины", - 1800 руб. - отражено исполнение ранее признанной обязанности. Первоначальную стоимость автомобиля (151 800 руб.) в тыс. руб. за минусом амортизации указывают по строке 1130 баланса "Пассива" за отчетный год. Внимание! Начиная с отчетности 2011 г. объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы"). |
Похожие:
 | Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... |  | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... |
| Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Меж дународной научно-практической конференции, 24–25 ноября... |
| Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... |
| Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума |
| Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |