ЛЕКЦИЯ №8 Тема «ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ» 8.1 Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
В соответствии со ст.6 ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307 аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
п.11 ФСАД 1 Убеждение аудитора должно базироваться на:
а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;
в)выводе относительно того, составлена ли бух. отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;
г) Выводе аудитора, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.
В законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.5 ст.6 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".
8.2 Структура аудиторского заключения и порядок его оформления и представления
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представлению аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения аудитора определяются федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010, 2/2010, 3/2010.
Аудиторское заключение должно содержать:
1) наименование
2) указание адресата
3) сведения об аудируемом лице
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе
5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита)
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности
8) подпись аудитора
9) указание даты заключения
ЭТАПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Рисунок 8.2.1 – Этапы подготовки и представления финансовой отчетности
Основные требования к оформлению:
Аудиторское заключение составляется в письменном виде;
Аудиторское заключение подписывается:
а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом им лицом, имеющим квалификационный аттестата аудитора;
б) индивидуальным аудитором.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение;
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием количества листов;
Аудиторское заключение подготовляется в количестве экземпляров согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем каждая из сторон должна получить не менее чем по 1 экземпляру
8.3 Виды аудиторского заключения
Различают следующие виды аудиторских заключений:
Рисунок 8.2.2- Виды аудиторских заключений
Согласно п.15 ФСАД 1/2010 аудитор может выразить немодифицированное мнение в случае когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.
Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:
- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.
Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с рядом факторов, в том числе:
с принятой предприятием учетной политикой;
с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;
с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:
А) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;
Б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;
В) препятствий, установленных руководством аудируемого лица
Таблица 8.2.1 - Зависимость формы модифицированного мнения от характера обстоятельств, ставших причиной его выражения, и степени распространения их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Характер обстоятельств,
ставших причиной выражения
модифицированного мнения
|
Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчётность
|
Существенное, но не всеобъемлющее влияние
|
Существенное и всеобъемлющее влияние
|
Бухгалтерская (финансовая) отчётность существенно искажена
|
Мнение с оговоркой
|
Отрицательное мнение
|
Отсутствие возможности получения достаточных аудиторских доказательств
|
Мнение с оговоркой
|
Отказ от выражения мнения
|
Таким образом, выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от характера обстоятельств, ставших причиной модифицированного мнения в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и суждения аудитора относительно степени распространения влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность
|
