3.2. Консолидированная финансовая отчетность 3.2.1. Юридический статус МСФО в России. Официальный перевод
Юридический статус МСФО в РФ зависит от тех процедур, которыми стандарты будут имплементированы в российское законодательство. На правовой статус МСФО не влияет, каким образом будет определена сфера применения МСФО.
Применение Международных стандартов финансовой отчетности в России возможно при условии, что законодательство РФ тем или иным образом воспримет не только сами стандарты, но весь пакет документов. Поскольку МСФО постоянно совершенствуются, необходимо предусмотреть порядок утверждения и включения новых стандартов, изменений к стандартам, разъяснений.
Правой статус МСФО в РФ также будет зависеть от уровня нормативно-правового акта, которым они будут введены в российское законодательство.
Международное законодательство или любые его формы в соответствии с Конституцией РФ могут быть имплементированы либо подписанием международного договора с последующей ратификацией, либо присоединением к международной организации (очень часто первый и второй путь совпадают).
Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является международной некоммерческой организацией. Для того чтобы обеспечить аутентичность текстов МСФО, необходимо заключить с КМСФО соответствующее международное соглашение. Минфин России обладает полномочием заключать международные договоры в сфере своей компетенции.
Утвержденным текстом стандартов признается текст, опубликованный КМСФО на английском языке. Официальным языком в РФ признан русский язык, и никакие нормы, сформулированные в тексте на иностранном языке, не могут быть имплементированы в законодательство. В связи с вышеизложенным остается сделать вывод о том, что должен быть получен официальный перевод МСФО на русский язык, который должен быть заверен уполномоченной организацией, представляющей МСФО и РФ. Процедура получения официального перевода должна быть не единовременной, а постоянной. Очевидно, что с российской стороны должно быть назначено лицо, которое будет на регулярной основе и по мере надобности готовить официальные и единообразные между собой переводы на русский язык. Это также необходимо для установления аутентичности текстов. Аутентификация позволяет удостоверить, что соответствующий текст является окончательным и не подлежит изменениям. Заключительным актом аутентификации должно явиться подписание текста.
После того как российской стороной будет получен официальный текст МСФО, можно ставить вопрос о выборе того правого акта, которым тексты МСФО будут имплементированы в российское законодательство.
Необходимо принимать во внимание, что в российском законодательстве установлен приоритет норм международных договоров. Для того чтобы избежать коллизий с применением хозяйствующими субъектами МСФО, необходимо принять тексты стандартов нормативным актом Минфина России.
Процедура внесения изменений и дополнений, а также утверждения новых текстов должна быть прописана в отдельном документе на уровне не меньше Минфина России.
Необходимо также определить орган, который будет уполномочен вести мониторинг изменений в МСФО на международном уровне с тем, чтобы своевременно обеспечивать обновление и вступление их в силу на территории РФ. Чрезвычайно важно предоставить этому органу достаточно полномочий для постоянного поддержания взаимодействия с КМСФО.
Ведение МСФО в России влечет также принятие обязательств своевременно, а именно, одновременно с другими странами, принимать поправки и дополнения в МСФО. Такой орган должен быть наделен правом подавать предложения и принимать участие в совещаниях и обсуждениях КМСФО.
* * *
С учетом вышеприведенного в первоочередном порядке рекомендуется заключить надлежащее соглашение с КМСФО о создании официального перевода текстов МСФО и всех документов, которые к ним относятся и являются неотъемлемой их частью. Одновременно необходимо утвердить порядок внесения изменений и дополнений с получением соответствующих официальных текстов.
Необходимо определить ответственный орган, подотчетный Министерству финансов РФ, который на постоянной основе обеспечивал бы мониторинг новаций в МСФО, предоставлял рекомендации по применению и разрешал спорные вопросы, поступающие в результате правоприменительной практики. Такой орган должен быть уполномочен направлять запросы и получать ответы в КМСФО, обеспечивать как официальный перевод, так и публичный доступ к таким разъяснениям. Таким органом может являться как соответствующее подразделение Министерства финансов, так и специальное агентство по применению МСФО в России при Минфине РФ.
Сами тексты МСФО и соответствующих приложений должны приниматься ведомственным нормативным актом.
При выполнении настоящих рекомендаций правой статус МСФО будет определяться на уровне Положений по бухгалтерскому учету, действующих сегодня.
3.2.2. Применение МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями
Принимая во внимание, что Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагает составление российскими компаниями консолидированной финансовой отчетности непосредственно по МСФО, а также выводы, представленные выше в разделе 3 настоящего отчета, можно утверждать, что основным законодательным препятствием реализации Концепции в данной части является отсутствие в настоящее время действующего федерального закона, регулирующего порядок составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями.
В то же время проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности»48 в декабре 2004 г. прошел второе чтение в Государственной Думе. С этого момента процедура его принятия приостановлена.
В случае принятия данный закон будет устанавливать общие требования по составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности организацией – юридическим лицом. Консолидированная финансовая отчетность составляется группой компаний, которые рассматриваются как единый хозяйствующий субъект в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Закон предполагается распространить на кредитные организации, а также на компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответствии с МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ49.
Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, а также в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти всеми организациями, за исключением кредитных, кредитными организациями – в Центральный Банк РФ. Составление и представление пользователям промежуточной консолидированной финансовой отчетности оставлено в ведении организаций (за исключением кредитных), оно необходимо, если такой порядок установлен в учредительных документах организации (для кредитных организаций – Центральным банком РФ).
Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному ежегодному аудиту. Аудиторское заключение публикуется вместе с данной отчетностью.
В тексте проекта федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» также присутствует норма о сроках публикации организацией консолидированной финансовой отчетности.
Действие закона сначала предполагается распространить на организации, ценные бумаги которых (в том числе, облигации) допущены к обращению на рынке ценных бумаг и которые не составляют консолидированную финансовую отчетность по другим стандартам, признанным в международной практике. Организации, в настоящее время составляющие консолидированную финансовую отчетность по другим признанным в международной практике стандартам, начнут представлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО позднее, как это предусмотрено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу50.
В целом проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» отвечает Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу и в настоящее время представляет собой наиболее проработанную (с точки зрения концептуального соответствия МСФО) ее часть. В частности, об этом свидетельствуют следующие положения законопроекта.
1. Основой для подготовки консолидированной финансовой отчетности групп компаний в России становятся сами Международные стандарты финансовой отчетности, а не национальные стандарты, разработанные на их основе. Субъект составления консолидированной отчетности также определяется в соответствии с МСФО (п. 2 ст. 1 законопроекта).
2. Консолидированная финансовая отчетность предназначена участникам организации – субъекта отчетности (в том числе, акционерам), потенциальным инвесторам и другим заинтересованным пользователям, которым обычно адресована внешняя общецелевая финансовая отчетность в международной практике.
3. Проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» так же, как и Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, устанавливает необходимость придания юридического статуса МСФО в России. В п. 3 ст. 3 законопроекта говорится: «На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом требований законодательства Российской Федерации. Признанные МСФО и Разъяснения МСФО подлежат официальному опубликованию на русском языке».
Вместе с тем проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» содержит некоторые положения, требующие конкретизации, в том числе в перспективе.
1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в ближайшем будущем не предполагает возможности для российских компаний составлять и представлять индивидуальную отчетность на основе МСФО вместо бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским стандартам, что отражено в п. 2 ст. 3 законопроекта. Согласно п. 1 ст. 3 законопроекта консолидированная отчетность групп компаний составляется в соответствии с МСФО. Таким образом, компании вынуждены либо вести параллельно два вида бухгалтерского учета, что в существующих условиях им не выгодно, либо трансформировать отчетность всех компаний, входящих в группу. Так или иначе, это дополнительные затраты, которые в тексте Концепции признаны серьезной проблемой в системе российского бухгалтерского учета51.
2. Контроль качества информации, содержащейся в консолидированной финансовой отчетности, согласно законопроекту возлагается на аудиторов. В то же время надзор за представлением и публикацией такой отчетности (кроме консолидированной финансовой отчетности кредитных организаций) осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 6 законопроекта).
Последнее положение претерпело некоторые изменения по сравнению с текстом проекта федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», подготовленным к первому чтению. В исходном варианте надзорный орган был назван более конкретно – уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в сфере финансовых рынков. Это позволяло говорить о правомочности такого контроля в сфере отчетности, составляемой по МСФО.
3. Ранее в тексте законопроекта «О консолидированной финансовой отчетности» также была норма п. 3 ст. 2, согласно которой информация, содержащаяся в консолидированной финансовой отчетности не может быть использована в целях налогового администрирования и налогового контроля. Таким образом, была сделана попытка создать условия к соблюдению принципа нейтральности информации в рамках консолидированной финансовой отчетности российских компаний. В то же время приведенная формулировка нормы препятствует налоговым органам использовать данные консолидированной финансовой отчетности организаций, в том числе как доказательство в суде. Такое положение представляется неоправданным.
Однако норма, закрепляющая равенство интересов пользователей финансовой отчетности (неприоритетный характер интересов органов государственной власти), в законопроекте «О консолидированной финансовой отчетности» необходима. Это позволит создать определенный баланс информационной и контрольной функций такой отчетности в условиях, когда широкий круг активных пользователей, готовых отстаивать свои интересы, еще не сформирован.
* * *
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается, что «консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности»52.
Таким образом, для устранения препятствий в российском законодательстве переходу на МСФО в части составления и представления консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями следует принять проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».
Кроме того, так как с вступлением в силу данного закона российские компании будут составлять консолидированную финансовую отчетность непосредственно по МСФО, потребуется исключить из действующих нормативно-правовых документов в сфере бухгалтерского учета ссылки на консолидированную (сводную) отчетность. Это, в частности, следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (раздел V); ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (п. 2); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 3); ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (п. 1, 9, 10); ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (п. 1, 5, 6, 12, 14, 15); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 1 и 11). При этом Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности потребуют отмены.
|
