3. Анализ и перечень нормативных правовых документов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности
В настоящее время Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ не предполагает возможности применения МСФО для составления финансовой отчетности – ни консолидированной, ни индивидуальной. Действие данного федерального закона распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами (п. 1 ст. 4).
В то же время Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации40 предусматривает для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории России, возможность вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО (п. 2). То же предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)41 в части учетной политики таких субъектов (п. 4). Отметим, что данные нормы противоречат Федеральному закону «О бухгалтерском учете», если международным договором России со страной нахождения иностранной организации, к которой относится филиал или представительство, не предусмотрено применение правил страны постоянного местонахождения организации.
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности42 предусматривают для группы компаний возможность не составлять консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным в российском законодательстве о бухгалтерском учете, если данная группа составляет такую отчетность по МСФО, обеспечивает ее достоверность и включает в пояснительную записку перечень применяемых требований к отчетности, информацию о способах ведения бухгалтерского учета, в том числе оценки, отличающихся от правил, установленных в российском законодательстве о бухгалтерском учете.
Вместе с тем перечисленные положения не обеспечивают юридический статус МСФО в России и официальный характер финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с этими стандартами43.
Для того чтобы избежать законодательных препятствий реализации подходов к организации системы бухгалтерского учета и отчетности в России, изложенных в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, целесообразно заново выстроить ее законодательное регулирование, в том числе в части консолидированной финансовой отчетности российских компаний, которую предполагается составлять непосредственно по МСФО.
3.1. Федеральный закон о бухгалтерском учете
В настоящее время единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России установлены Федеральном законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Данным законом также определен общий состав и порядок представления бухгалтерской отчетности (гл. III).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не определяет цели бухгалтерской отчетности организаций, однако задачи бухгалтерского учета в нем прописаны (ст. 1). Согласно п. 3 ст. 1 данного закона отчетная информация необходима внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением российского законодательства, за целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами.
Ясно, что, руководствуясь данной нормой как методологическими основами, компания вряд ли составит свою финансовую отчетность так, чтобы она была полезна заинтересованным пользователям (акционерам, участникам, кредиторам, сотрудникам) в принятии обоснованных экономических решений. Принимая во внимание, что Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу не рассматривает потребности органов государственной власти в качестве приоритетных и ставит их в один ряд с потребностями других пользователей отчетной информации44, представляется, что федеральный закон «О бухгалтерском учете» в части определения целей и задач системы бухгалтерского учета и отчетности устарел.
Статья 5 закона посвящена регулированию бухгалтерского учета. Установленная система не предполагает участие профессионального сообщества и заинтересованных пользователей отчетной информации в регулировании бухгалтерского учета и отчетности.
Принимая во внимание задачу включения Международных стандартов финансовой отчетности в российской законодательство, целесообразно изменить систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности, предусмотрев участие в ней профессионального сообщества и иной заинтересованной общественности. Эта мера не только закреплена в Концепции45, но и реализована в проекте федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете»46, который призван заменить действующий Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете» так же, как и действующий закон, не содержит упоминания о возможности использования российским компаниями Международных стандартов финансовой отчетности. Однако норма п. 11 ст. 12 законопроекта указывает на то, что правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с данным законом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами, т.е. применение МСФО будут признано в России на уровне федерального закона с принятием законопроекта «О консолидированной финансовой отчетности»47.
* * *
Таким образом, проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете», призванный заменить действующий Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, позволит включить Международные стандарты финансовой отчетности в правовое поле с принятием проекта федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».
|
