Проверка ведения учета основных средств
В ходе проверки основных средств использовались следующие материалы:
договоры на приобретение основных средств;
счета, акты приема-передачи ОС;
инвентарные карточки основных средств ф. ОС-6;
регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера);
регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки и т. п.).
Применяемый метод проверки сплошной
Учет основных средств ведется на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства». Списание первоначальной стоимости на затраты отражается по счету бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств». Ниже представлена выдержка из оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета Товарищества в разрезе объектов основных средств.
Таблица 1 (руб.)
№ счета
|
Наименование
|
Сальдо 01.01.2012
|
Обороты
|
Сальдо 31.12.2012
|
дебет
|
кредит
|
01
|
Основные средства, в т. ч. объекты
|
(Дт)80 900,00
|
65 853,84
|
|
(Дт)146 753,84
|
|
Снегоуборщик, инв.№00000001
|
80 900,00
|
|
|
80 900,00
|
|
Регулятор перепада давления, инв.№00000002
|
0
|
65 853,84
|
|
65 853,84
|
02
|
Амортизация ОС, в т. ч. объекты
|
(Кт) 0
|
|
17 277,52
|
(Кт) 17 277,52
|
|
Снегоуборщик, инв.№00000001
(расходы п.6-9)
|
0
|
|
16 179,96
|
16 179,96
|
|
Регулятор перепада давления, инв.№00000002
(расходы п.1-5)
|
0
|
|
1 097,56
|
1 097,56
|
Учетной политикой Товарищества установлено:
- п.4.1. Жилищный фонд и нежилые помещения, принадлежащие собственникам, не отражаются на балансе ТСЖ.
- п.4.3. По основным средствам, используемым для уставной деятельности, амортизация не начисляется и счет 02 не используется. Износ по указанному имуществу отражается на забалансовом счете 010 в конце каждого месяца (Варианты: в конце каждого квартала, в конце года).
- п.4.4. По основным средствам, используемым для предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке с использованием счета 02. (Данный пункт опускается, если такие основные средства отсутствуют).
- п.4.5. Износ и амортизация начисляются по установленным нормам в течение срока полезного использования основных средств с применением линейного (пропорционального) метода.
- 4.6. Объекты основных средств стоимостью в пределах 40 000,00 рублей за единицу списываются на расходы по смете (на производственные затраты при осуществлении предпринимательской деятельности) сразу при их вводе в эксплуатацию. Износ (амортизация) по указанным объектам не начисляется. В целях обеспечения их сохранности организуется соответствующий оперативный учет и контроль.
Аудитор обращает внимание:
1. Выявлено нарушение принципов соблюдения действующего законодательства и учетной политики.
В нарушении учетной политики начисляется амортизация по объектам основных средств, используемым для уставной деятельности, всего в 2012г. в сумме 17 277,52 руб.
В результате неправомерно начисленной амортизации искажена статья баланса по учету основных средств на 31.12.2012г. (восстановительная стоимость объекта основных средств=первоначальная стоимость-амортизация), при условии обязательного составления бухгалтерской отчетности в 2013г.
Аудитор напоминает:
Если объект учета включен в состав основных средств, его стоимость путем начисления амортизации не погашается. Это связано с тем, что некоммерческие организации в бухгалтерском учете по объектам основных средств начисляют не амортизацию, а износ, информация о суммах которого отражается обособленно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Начисление износа производится только линейным способом. Годовая сумма износа определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования (п. п. 17, 19 ПБУ 6/01).
В общем случае суммы износа, так же как и амортизационные отчисления, начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы износа (амортизации). ТСЖ не вправе воспользоваться абз. 6 п. 19 ПБУ 6/01, позволяющим начислять амортизацию только в течение периода работы (например, зимой по снегоуборщику), поскольку не является организацией с сезонным характером производства.
2. Не организован учет объектов малоценных основных средств на забалансовом счете.
Например, Аудируемым лицом эксплуатируются инструменты, у которых срок использования составляет более 12 месяцев.
Аудитор напоминает:
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 закона №129-ФЗ, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010г. №07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам
3. Принимаются к исполнению недооформленные первичные документы:
- На формах ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» не заполнены практически все реквизиты: отсутствует код ОКОФ, нет информации о месте нахождения объектов, нет краткой характеристики объекта, нет состава и подписей и решения о вводе основного средства комиссии, нет данных о лице, принявшем объект основных средств на хранение и его подписи.
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6) отсутствует.
- Отсутствует приказ о создании постоянно действующей комиссии по приему и списанию объектов основных средств.
4. Необоснованно принято к учету в качестве объекта основных средств «Регулятор перепада давления, инв.№00000002», стоимостью 65 853,84 руб.
Решение о замене регулятора принято 07.10.2012г. на заседании правления. Основание: протокол № б/н от 07.10.2012г. присутствовало 6 человек (кворум есть).
Аудитор напоминает, что касается основных средств ТСЖ, ими является имущество, которое товарищество использует непосредственно для обеспечения своих нужд, например предметы обстановки офиса (мебель, оргтехника и пр.), оборудование и хозяйственный инвентарь (снегоуборочные механизмы, газонокосилки и пр.).
Аудитор обращает особое внимание, что некоторые приобретенные Товариществом активы, хоть и имеют длительный срок использования, не могут быть приняты к учету как объекты основных средств. Это объекты, которые куплены, чтобы стать элементами общего имущества в многоквартирном доме. Например: лифт, скамейки, ограждения, узлы учета коммунальных ресурсов. Такие активы Товарищество не вправе учитывать на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства», поскольку оно не имеет права собственности на них, - указанные объекты после установки и монтажа поступают в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Поэтому для товарищества они выступают как обычные материально-производственные затраты, приобретенные для уставной деятельности, следовательно, приходуются на счете бухгалтерского учета 10 «Материалы» и после монтажа списываются на затраты (либо сразу в дебет счета бухгалтерского учета 86 «Целевое финансирование» в зависимости от выбранного способа учета расходов по смете).
Аудитор отмечает, что Товарищество при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств одновременно с проводкой Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» делает запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Последняя запись делается для того, чтобы показать источник, за счет которого приобретен (создан, изготовлен) актив (Письма Минфина России от 19.02.2004 №16-00-14/40, от 31.07.2003 №16-00-14/243, от 12.04.2001 №16-00-14/180). На то, что средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение или создание основных средств, отражаются в составе добавочного капитала, указано и в п. 16 Информации Минфина России № ПЗ-1/2007 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций».
Обратите внимание: на счете 86 «Целевое финансирование» у Товарищества отражается и прибыль, полученная в результате осуществления предпринимательской деятельности, которая в том числе может быть направлена на приобретение основного средства.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета Товарищества выбытия основного средства отличается в первую очередь тем, что они не должны определять остаточную стоимость объекта, поэтому отсутствует необходимость использовать субсчет «Выбытие основных средств». Кроме того, нужно учитывать, что при поступлении основного средства на величину, равную его первоначальной стоимости, в бухгалтерском учете увеличится добавочный капитал. В связи с этим выбытие объектов основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение на сумму их стоимости по счетам бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 83 «Добавочный капитал» (п. 6 Информации Минфина России №ПЗ-1/2007 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций»). Поэтому одновременно с проводкой Дебет 91.2 «Прочие расходы организации» Кредит 01 «Основные средства» Товарищество должно сделать запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 83 «Добавочный капитал», а также списать накопленную сумму износа с забалансового счета 010. Материальные ценности, оставшиеся от разборки выбывшего основного средства, приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету соответствующего счета бухгалтерского учета ценностей в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета прочих доходов.
Выводы аудитор:
Проверка ведения бухгалтерского учета основных средств выявила существенные нарушения действующего законодательства РФ. Аудитор рекомендует устранить выявленные замечания, следуя полученным рекомендациям.
|
