Проверка ведения бухгалтерского учета коммерческой деятельности
Расчеты с покупателями и прочими дебиторами
В ходе проверки расчетов с покупателями и прочими дебиторами использовались следующие материалы:
договоры;
акты, накладные, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения;
регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера);
регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки и т. п.).
Применяемый метод проверки выборочный.
Расчеты с покупателями и прочими дебиторами, в рамках осуществления коммерческой деятельности Товарищества, организован на следующих счетах бухгалтерского учета:
- на счете 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» отражено начисление дохода за предоставление рекламных мест в лифтах (ООО «ЛифтБорд-НН») и оказание услуг по предоставлению места для размещения оборудования (ЗАО «Компания» ЭР-Телеком»).
- на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 6 «Расчеты по расходам, принимаемым для налогового учета, в руб.» отражена оплата за оказанные услуги по коммерческой деятельности Товарищества.
Ниже представлена выдержка из оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета Товарищества.
Таблица 10, руб.
№ счета
|
Наименование
|
Сальдо 01.01.2012.
|
Обороты
|
Сальдо
31.12.2012.
|
дебет
|
кредит
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
132 690,12 (Дт)
|
96 047,04
|
|
228 737,16 (Дт)
|
76.6
|
Расчеты по расходам, принимаемым для налогового учета, в руб.
|
107 642,00 (Кт)
|
|
103 764,00
|
211 406,00 (Кт)
|
Аудитор обращает внимание, что для учета коммерческой деятельности Товарищества целесообразно применять только один счет бухгалтерского учета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанное требование следует из положений Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Согласно плану счетов бухгалтерского учета счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со
счетами 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).
Аудитор отмечает, что на счетах бухгалтерского учета 62 и 76, по дебету и кредиту соответственно, отражены суммы по договорам, которые действовали в прошлых отчетных периодах. Например: ОАО «ВолгаТелеком» по дебиту счета 62 отражена сумма 49 084,00 руб. аналогично по кредиту счета 76.6 отражена сумма 49 084,00 руб.
Аудитор напоминает, что счета финансовых результатов (90,91,99) должны ежегодно закрываться, то есть не должны иметь сальдо на начало и конец проверяемого периода.
Аудитор рекомендует привести бухгалтерский учет расчетов с покупателями и прочими дебиторами в соответствие с законодательством РФ.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 2013г. все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Вследствие этого Товариществу необходимо устранить выявленные замечания, так как в бухгалтерской отчетности необходимо отражать реальные факты хозяйственной деятельности.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
В ходе проверки данного раздела, использовались следующие материалы:
налоговая декларация по УСНО
регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера);
регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки и т. п.).
Товарищество применяет упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы» на основании уведомления Инспекции ФНС России по Автозаводскому району г. Н. Новгорода № 757 от 19.12.2007г.
Для учета расчетов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Товарищество использует счет бухгалтерского учета 68.5 «Налог с продаж». Ниже представлена выдержка из оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета Товарищества.
Таблица 11, руб.
№ счета
|
Наименование
|
Сальдо (Кт)
01.01.2012.
|
Обороты
|
Сальдо (Дт)
31.12.2012.
|
дебет
|
кредит
|
68.5
|
Налог с продаж
|
16 483,40
|
34 955,00
|
13 134,00
|
5 337,60
|
Аудитор отмечает, что для учета расчетов с бюджетом по налогу УСН бухгалтерской программой «1С:Предприятие» предусмотрен отдельный субсчет 68.11 «Единый налог».
Аудитор обращает внимание.Книга учета доходов и расходов за проверяемый период Аудитору не представлена.
Аудитор напоминает.Согласно
п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН), ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном
гл. 26.2 НК РФ.
В
ст. 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Аудитор обращает внимание на нарушение методологии бухгалтерского учета.
Товарищество неправильно проводило по бухгалтерскому учету начисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, делая проводки Д-86, К-68.5.
Аудитор напоминает.Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относится к коммерческой деятельности Товарищества. Следовало делать проводки: Д-99, К-68.
Аудитор отмечает.В результате искажены данные по счету 86 «Целевые средства».
Аудитор обращает внимание, что сумма полученных доходов по данным налоговой декларации УСН не совпадает с данными бухгалтерского учета Товарищества. А именно: в декларации отражена сумма доходов равная 237 174,00 руб., а в бухгалтерском учете отражена сумма 103 764,00 руб. Разница составляет 133 410,00 руб. Соответственно завышен налог на сумму 20 011,50 руб.
По славам бухгалтера Товарищества указанная разница складывается из-за отражения в составе облагаемых налогом УСН доходов от начисления пени за нарушение сроков оплаты коммунальных услуг. Пени отражены в бухгалтерском учете Товарищества в составе целевого финансирования.
В настоящий момент существует арбитражная практика, которая подтверждает, что пени необходимо учитывать как целевые поступления, а так же
не включать в состав налогооблагаемых доходов. Например, в
Постановлении ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 № А65-18505/2010 судьи указали, что членские взносы в товариществе собственников жилья - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер и не упитывающиеся в силу
п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Подобного мнения придерживаются судьи и Дальневосточного округа в
Постановлении от 02.02.2011 № Ф03-9689/2010. Они отметили, что поступившие в ТСЖ денежные средства от собственников жилых помещений в многоквартирном доме на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями, направленными на ведение товариществом уставной деятельности, то есть деятельности, для которой ТСЖ и было создано собственниками жилых помещений - содержание общего имущества многоквартирного дома. Соответственно, они не включаются в базу по налогу на прибыль. Аудитор полагает, что ТСЖ, применяющее упрощенную систему налогообложения, вправе не учитывать в облагаемой базе доходы в виде платежей собственников жилых помещений за коммунальные услуги, а также пени за просрочку оплаты данных услуг. Такие суммы ТСЖ можно учитывать как целевые поступления.
Аудитор отмечает, что при отражении в бухгалтерском учете Товарищества пени на счете 86 «Целевое финансирование» в налогооблагаемую базу они не включаются. Однако если бухгалтер Товарищества принимает решение оставить указанные пени в составе налогооблагаемых доходах, то необходимо их начисление осуществлять следующими проводками: Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 «Прочие доходы и расходы».
Аудитор рекомендует устранить выявленные нарушения действующего законодательства РФ и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет Товарищества.
Выводы аудитора:В результате нарушения методологии ведения бухгалтерского учета коммерческой деятельности, искажены данные по счету 86 «Целевое финансирование» (занижены на сумму начисленного Единого налога и завышены на сумму пени за нарушение срока оплаты коммунальных платежей).
Книга учета доходов и расходов должна быть составлена, сшита, заверена подписями и печатью.
При проверке ведения бухгалтерского коммерческой деятельности выявлены существенные нарушений действующего законодательства РФ. Необходимо внести исправления в бухгалтерский учет в соответствии с рекомендациями Аудитора.
Специалисты, принимавшие участие в проверке
1.
Иванова А. В. Единый аттестат аудитора № 04-000064 выдан решением СРО НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» от 05.03.2012г. протокол № 03\12, на неограниченный срок.
Аттестат аудитора №К029740 выдан Приказом Минфина РФ от 13.04.2009г. протокол №166, на неограниченный срок.
Имеет диплом по МСФО ДиПФР RUS №1640700 выданный международной ассоциацией ASSA 05.06.2008г.
Член СРО НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров», ОРНЗ 21004010245 от 7.10.2010г.
Член СРО НП «Российская коллегия аудиторов», ОРНЗ 21205008437 от 26.03.2012г.
2.
Сиротина Е. Б. Аттестат аудитора №012134 выдан решением ЦАЛАК Минфина РФ от 27.06.1996г. протокол №33, на неограниченный срок.
Член СРО НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров», ОРНЗ 21004008423 от 09.02.2010г
Член СРО НП «Московская аудиторская палата», ОРНЗ 21203056798 от «24» июля 2012 г.
Приложения к письменной информации Аудитора
Приложение - «Протоколы ТСЖ»
Приложение - «Сопоставимость НДФЛ и страховых взносов»
Директор
Л. И. Миркина
ООО «НИЭР-АУДИТ»
Аттестат № К022702 выдан приказом Минфина РФ от 18.04.2005г.
протокол № 78 на неограниченный срок.
Член СРО НП «Московская аудиторская палата»,
ОРНЗ 21203056811 от 24.07.2012г.
Руководитель проверки
А. В. Иванова
Получил: _____________________________________________________________________
|
[дата получения, подпись, фамилия и. о., должность получателя]
|
