7.6. Отчетность по обособленным подразделениям
Порядок представления расчетов обособленными подразделениями, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не изменен. Так же, как и в период уплаты ЕСН, указанные обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению расчетов по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 закона N 212-ФЗ).
7.7. Отчетность в связи с ликвидацией организации или индивидуального предпринимателя.
Изменен срок представления отчетности (Расчета) в случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 закона N 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее необходимо было направлять в течение пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9 ст. 243 НК РФ), то теперь расчеты представляются до дня подачи указанного заявления. В этом случае страховые взносы следует уплатить в срок не позднее 15 календарных дней с момента подачи расчета за период с начала календарного года по день представления указанного расчета включительно (ч. 8 ст. 16 закона от N 212-ФЗ).
Еще одно важное дополнение в ст. 15 закона N 212-ФЗ касается уплаты страховых взносов, а также представления расчетов в случае реорганизации организации: правопреемники обязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юрлицо независимо от того, были ли им известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения либо ненадлежащего исполнения реорганизованным лицом обязательств по уплате страховых взносов.
7.8. «Уточненка»
За плательщиками страховых взносов закреплена обязанность представления уточненных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке согласно ст. 17 Закона № 212-ФЗ. Такая обязанность наступает, если установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов (ОПС и ОМС). В случае ошибок, не приводящих к занижению суммы взносов, плательщик может, но не обязан подавать уточненные расчеты (ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
Напоминаем, что в базу по страховым взносам включают все начисленные сотрудникам выплаты. Когда именно выданы деньги, значения не имеет (ч.1 ст.7, ч.1 ст.11 закона № 212-ФЗ). Если работник фактически на руки ничего не получил, например была задержка выплаты заработной платы за март, начисления все равно показывают в отчетности за 1 квартал и облагают взносами. Если бухгалтер это не сделал, следует подать «Уточненку».
Правила по представлению уточненных расчетов по страховым взносам идентичны правилам, закрепленным для этих случаев в налоговом законодательстве (ст. 81 НК РФ). Представление же уточненной расчетной ведомости в ФСС РФ не предусмотрено.
8. Порядок зачета/возврата сумм страховых взносов
Процедура зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов несколько иная, чем предусмотренная в ст. 78 НК РФ.
Во-первых, зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 закона N 212-ФЗ). То есть переплату, например, в ФСС можно зачесть только в счет будущих платежей в этот же фонд.
Переплату по старым (за 2009 г.) пенсионным взносам и задолженность ФСС в части невозмещенных пособий, возникшую по итогам 2009 года, нельзя зачесть в счет новых взносов.
За возвратом следует обращаться в ПФР и ФСС по месту регистрации организации. Поэтому, если взносы за первый квартал были уменьшены на эти суммы, следует сделать перерасчет и доплатить недоимку и пени.
Рассмотрим несколько ситуаций.
Пример 1.
Если организация допустила неточность при расчете ЕСН за 2009 г., например, не учла какую-то выплату, можно ли показать эту сумму в отчете 4-ФСС за текущий год и заплатить с них взносы?
Нет. В этой ситуации следует внести изменения в декларацию по ЕСН. То есть подать уточненную декларацию и доплатить ЕСН в налоговую инспекцию.
Пример 2.
У организации возникла переплата по ЕСН по итогам 2009 год. Можно ли ее зачесть в счет страховых взносов в 2010 г.?
Нет. ЕСН нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов. Организации следует внести изменения в декларацию по ЕСН и обратиться за возвратом в налоговую инспекцию, а страховые взносы в 2010 году перечислять без учета этой переплаты.
Пример 3.
Если организация обнаружила расходы, которые не вошли в расчетную ведомость 4-ФСС за 2009 г.
В этом случае такие неучтенные расходы следует отразить в текущей отчетности, т.е. в форму 4-ФСС РФ за 2010 г. При этом фонд возместит расходы только после проверки всех первичных документов и при условии, что работник представил больничный не позднее шести месяцев после болезни. А пособие по беременности и родам – не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.
Обращаем внимание на то, что возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (ч. 22 ст. 26 закона N 212-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н (далее Приказ Минздравсоцразвития № 979н) утверждены формы следующих документов:
- акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (ч. 5 ст. 26 закона N 212-ФЗ);
- заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов (ч. 6 ст. 26 закона N 212-ФЗ);
- заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов (ч. 11 ст. 26 закона N 212-ФЗ);
- заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (ч. 3 ст. 27 закона N 212-ФЗ);
- решения органа контроля о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы взносов, пеней и штрафов (ч. 7 ст. 26, ч. 3 ст. 27 закона N 212-ФЗ).
То есть налогоплательщик теперь не может подать заявление о зачете или возврате взносов в произвольной форме.
В нормах о начислении процентов на сумму взносов, подлежащих уплате плательщику при просрочке органом контроля срока возврата излишне уплаченных взносов либо в случае возврата излишне взысканных взносов, пеней и штрафов, уточняется, что процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие дни (ч. 17 ст. 26, ч. 9 ст. 27 закона N 212-ФЗ).
Также обращаем Ваше внимание, что суммы страховых взносов влияют на сумму налога на прибыль.
Например, если организация находится на общем режиме налогообложения и ошибка привела к переплате налога на прибыль, например, в 1 квартале, то корректировать декларацию на прибыль за 1 квартал не обязательно, дополнительно уменьшить базу по налогу на прибыль можно в отчетности за полугодие. Если же взносов списали больше, то уточняя их суммы в сторону уменьшения, следует подать «уточненку» по налогу на прибыль, предварительно доплатив недоимку и пени.
Если организация применяет УСН. Корректировка взносов в течение года никак не влияет на отчетность по «упрощенке», так как декларация предоставляется 1 раз в год. Однако, если после сдачи «уточненки» по взносам организация их доплатила, на эту сумму можно снизить налоговую базу при расчете авансов по «Упрощенке» в периоде их уплаты (например, за полугодие).
В обратной ситуации, когда взносы за 1 квартал уменьшились, но были учтены в фактически перечисленной сумме, необходимо доплатить аванс и пени. Переплату, которая после уточнения будет числиться в фонде, можно зачесть в счет будущих платежей по взносам и уменьшить на эту сумму аванс по «упрощенке» за полугодие.
Если организация находится на ЕНВД. В этом случае уточнять декларацию по ЕНВД обязательно. Поскольку налоговый период на «вмененке» - квартал и уменьшить налог можно только на начисленные и уплаченные за этот период взносы. Соответственно, чтобы исправить сумму ЕНВД после любой корректировки суммы взносов, необходимо подать уточненную декларацию.
|
