Отчетность
Скачать 1.69 Mb.
|
2.3. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ).Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст.249 НК РФ). В свою очередь выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) в натуральной форме. Профсоюзным организациям следует иметь в виду, что в п.2 статьи 251 главы 25 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль организаций. Этот перечень является исчерпывающим. При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся: а) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления; б) целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Напоминаем, что законодатель в п. 2 ст.251 Кодекса счел необходимым конкретизировать виды целевых поступлений, освобождаемых от налогообложения. Выберем те, которые могут быть у профсоюзных организаций. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) (пп.1); пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп.1); имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (пп.2); 3) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп.3); средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп.4); использованные по целевому назначению поступления от собственников созданными ими учреждениям (пп.7); средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (пп.9); средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи - структурные подразделения (отделения), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности (пп.10.1); средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности (пп.10.2). Все вышеизложенные положения рекомендуется учесть при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Что признается отчетным и налоговым периодом по налогу на прибыль организаций? Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.285 НК РФ). В каком порядке изложена обязанность налогоплательщика представлять декларацию по налогу на прибыль организаций? Обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 главы 25 части второй НК РФ. Как часто профсоюзная организация, не формирующая налоговую базу по налогу на прибыль, должна представлять декларацию? Профсоюзные организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечению налогового периода, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отсюда следует, что такие профсоюзные организации представляют налоговую декларацию один раз в год (п.2 ст.289 Кодекса). Как показывает практика, главные бухгалтера отдельных первичных профсоюзных организаций не применяют эту норму, и сдают декларацию по налогу на прибыль ежеквартально. Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 статьи 289 Кодекса). Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 статьи 289 Кодекса). Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 № 44161. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций является приложением № 1 к настоящему приказу; порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций - приложением № 2 к настоящему приказу; формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме - приложением № 3 к настоящему приказу. Указанный приказ ФНС вступает в силу с 28 декабря 2016 года. Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, которым была утверждена ранее действовавшая форма декларации, признан утратившим силу. Это означает, что с отчетности за 2016 год профсоюзные организации должны представлять декларацию по новой форме. Декларацию, поданную по устаревшей форме, в инспекции могут не принять. Что нового в Декларации? Претерпел изменения Лист 02 «Расчет налога» Декларации. Скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капитальных вложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта. В новой декларации по строке 100 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070, 080, строки 400 Приложения № 2 к Листу 02 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 Листа 05 м строки 530 Листа 06 (п.5.4 Порядка). Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 100 │ Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листа 05 + стр. 530 Листа 06). В отличие от прежнего порядка в данном расчете не участвует показатель строки «090» Сумма льгот, применяемых в соответствии со ст.5 Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области». Теперь такой строки в декларации нет. В налоговой декларации появились поля для отражения сумм торгового сбора. Появились строки 265,266 и 267 Листа 02. В них налогоплательщики, которые уплачивают торговый сбор (гл.33 НК РФ), отражают его суммы. Добавлены новые листы: Лист 08 и Лист 09. Уточнено наименование Приложения №2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами». Отметим, что в Приложении№ 2 к листу 02 скорректированной декларации нет строк 131-135. Каков состав декларации по налогу на прибыль организаций? Обратимся к Порядку ее заполнения, из которого видно следующее: «1.1. В состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02, если иное не установлено настоящим Порядком Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 и Приложение №1 к листу 09, Приложения №1 и № 2 к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период. Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при составлении Декларации только за налоговый период». Внимание! Согласно пункту 1.2. Порядка некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют Декларацию по истечении налогового периода по упрощенной форме. Из каких листов состоит декларация по упрощенной форме? Она состоит из Титульного листа (Листа 01) с кодом «229» по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код), Листа 02, а также приложений № 1 и № 2 к налоговой декларации при наличии подлежащих отражению в них доходов и расходов и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса. За отчетные периоды профсоюзные организации Декларацию не представляют. Коды места представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговой орган приведены в Приложении № 1 к Порядку заполнения. Что касается организаций, уплачивающих авансовые платежи, ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, то они представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка в объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Каковы общие требования к составлению декларации? Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Например, для первой страницы – «001, для двенадцатой – «012» (п.2.2 Порядка). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета. В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля. Обратимся к разделу XV. Порядка заполнения Листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации (далее - Отчет). Согласно п.15.1. Порядка Отчет (Лист 07 Декларации) включается в состав Декларации согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса. Отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса. Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении № 3 к настоящему Порядку таблицы и переносит в графу 1 Отчета (п.15.1. Порядка). Приведем необходимые коды: Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности: -вступительные взносы, членские взносы, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; 120 пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с 140 Гражданским кодексом Российской Федерации; -имущество, переходящее некоммерческим организациям по 160 завещанию в порядке наследования; с 01 января 2011 года: средства, предоставленные на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций из: - федерального бюджета; 170 - бюджетов субъектов Российской Федерации; 171 - местных бюджетов 172 - бюджетов государственных внебюджетных фондов 173 -средства, поступившие профсоюзным организациям 260 в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. В практике работы профсоюзных организаций могут быть применены и другие коды. Предлагаем вниманию читателя извлечения из раздела XV «Порядок заполнения Листа 07»: «В Отчет о целевом использовании имущества переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет. Графы 2 и 5 заполняют …, некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно пункту 1 статьи 251 Кодекса, по которым установлен срок использования. Указанные в отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса)». Примером нецелевого использования целевых поступлений может служить направление средств, поступивших от работодателя в соответствии с коллективным договором на оказание материальной помощи членам профсоюза, оплату труда главного бухгалтера профсоюзной организации. Внимание! Надо ли профсоюзным организациям заполнять графу 5 «Срок использования (до какой даты)» Листа 07 Декларации в отношении членских взносов, а также других источников формирования имущества организации? Как выше уже было отмечено, графу 5 заполняют профсоюзные организации при получении целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования (пункт 15.1 Порядка). На практике встречаются случаи, когда отдельные территориальные управления ФНС разъясняют, что членские профсоюзные взносы, как один из видов целевых поступлений, имеют срок использования. Дата 31 декабря должна иметь место в графе 5 «Срок использования (до какой даты)». По их мнению, неиспользованная сумма членских взносов по состоянию на 31 декабря подлежит включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ, т. е. она является объектом обложения налога на прибыль организаций. Такое разъяснение вводит обязанности налогоплательщиков, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, а значит, не соответствует ему. На обращения Профсоюза о порядке заполнения Листа 07 Декларации и учета для целей налогообложения прибыли организаций членских взносов, не использованных на конец налогового периода, Минфин России в письме от 30.07.2015 № 03-03-06/4/44055 разъясняет следующее: «Предусмотренные пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности». Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 НК РФ». В письме Минфин России напомнил об обязанности налогоплательщиков - получателей указанных целевых поступлений вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Что касается заполнения графы 5 Листа 07 Декларации, то Федеральная налоговая служба в письме от 20.08.2015 № ГД-4-3/14751 подтверждает, что «профсоюзные организации в отношении членских взносов заполнять графу 5 Листа 07 не должны. В этом случае согласно пункту 2.3 Порядка при отсутствии какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк». Рекомендуется использовать приведенные письма в работе с налоговыми органами, имеющими желание применить к профсоюзным организациям налоговые санкции, начислить суммы пеней за неуплату налога на прибыль с остатка неиспользованных целевых поступлений. Обратите внимание! Федеральным законом от 30.11. 2016 года № 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в статью 284 «Налоговые ставки» главы 25 НК РФ. Согласно изменениям с 1 января 2017 года изменяются ставки налога на прибыль организаций на период 2017 - 2020 гг.: в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абзац 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе. Законом предусмотрено, что «налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 - 2020 годах), если иное не предусмотрено настоящей статьей». |
Похожие:
 | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») предназначен для организации защищенного электронного документооборота... | | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») предназначен для организации защищенного электронного документооборота... |
 | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... | | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... |
| Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... | | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... |
| Ключевые понятия и категории: сегменты хозяйственной деятельности, финансовая отчетность, управленческая отчетность, налоговая отчетность,... | | Бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациями |
| | Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам 5 |