Отчетность
Скачать 1.69 Mb.
|
2.2. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей разделе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской (ст.207 НК РФ). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. 24 части первой НК РФ). Налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; Обязанность представлять отчетность в налоговые органы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) законодатель изложил в статье 230 «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы» части второй главы 23 НК РФ. Из содержания пункта 2 этой статьи следует, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета два вида отчетности: Первый – 2-НДФЛ, а второй – с 2016 года 6-НДФЛ. Пункт 2 статьи 230 НК РФ с 01.01.2016 года действует в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Рассмотрим каждый вид отчетности отдельно. 2.2.1. Порядок и сроки представления сведений по форме 2-НДФЛЗаконодатель нам знакомую форму 2-НДФЛ в п.2. ст.230 НК РФ называет «документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу». И в этом же пункте 2 указывает сроки представления 2-НДФЛ - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того законодатель устанавливает, что форму, формат и порядок утверждает ФНС России. Приказом Федеральной налоговой службы России от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485@ была утверждена новая форма сведений о доходах физических лиц «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ). Зарегистрировано Минюстом России 25 ноября 2015 № 39848. Этот приказ ФНС России состоит из: формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (приложение №1 к настоящему приказу); порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (приложение № 2 к настоящему приказу); формата представления сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) в электронной форме (приложение № 3 к настоящему приказу). Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» утверждены коды видов доходов и коды вычетов налогоплательщика. Коды видов доходов налогоплательщика изложены в приложении № 1 к настоящему приказу. Коды видов вычетов налогоплательщика изложены в приложении № 2 к настоящему приказу. Эти коды необходимы для заполнения Справки по форме 2-НДФЛ. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте России 13 ноября 2015 г. № 39705. Новые коды вычетов действуют с 29 ноября 2015 года. Обратите внимание! Приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ внесены изменения и дополнения в указанные приложения № 1 и приложение № 2. Справки о доходах физических лиц за 2016 год следует заполнять с учетом изменений, внесенных указанным Приказом. Так, в частности, внесены крупные изменения в коды «детских» стандартных вычетов. Действующие сейчас коды 114 – 125 отменены, а вместо них вводятся другие (126-149). Количество кодов «детских» вычетов значительно увеличилось, т.к. теперь выбор того или иного кода зависит от того, кому предоставляется этот вычет: родному родителю или приемному. ФНС своим приказом также дополнила коды видов доходов физических лиц. Среди новых кодов выделим 2002 – для премий за производственные результаты работы. Речь идет о выплатах за производственные или иные подобные показатели, которые предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами. Другой новый код 2003 – для вознаграждения, которые выплачиваются за счет прибыли организации или целевых поступлений. Необходимо отметить, что до внесения изменений в перечне кодов доходов налогоплательщика отдельных кодов для премий не было. С 26 декабря 2016 года приказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ вступил в силу. Справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях. Что изменилось в форме 2-НДФЛ? В новой форме появилось новое поле «Номер корректировки». В первичной справке в этом поле поставить необходимо «00». Если возникла необходимость ее уточнить, то указать надо 01,02 и т.д. Если же справку нужно аннулировать, то проставить надо «99». В такой справке заполняются только данные о работнике и организации. В форму добавили строку для реквизитов уведомления на социальный налоговый вычет. С 1 января 2016 года работники получать такой вычет смогут не только в ИФНС, но и у своего работодателя. В форме 2-НДФЛ предусмотрена возможность подписывать (представлять) ее не только налоговым агентом, но и уполномоченным представителем. В разделе 2 Справки появилось поле «ИНН в стране гражданства». Появились новые коды для указания статуса налогоплательщика. Напоминаем, что если справка по форме 2-НДФЛ не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. Поле «Налоговый агент» заполняется на каждой странице формы справки. Раскрывая представление профсоюзной организацией справки 2-НДФЛ, необходимо обратить внимание еще на одну обязанность, которая может возникнуть согласно норме, изложенной в п.5 статьи 226 НК РФ. Например, профсоюзная организация в 2016 году не имела возможности удержать у участника (например, экскурсии по маршрутам выходного дня, являющегося членом семьи члена профсоюза, либо получателя подарка в натуральной форме) исчисленную сумму налога (п.28 и 31 статьи 217 главы 23 НК РФ). В этом случае она обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотри п.5 ст.226 главы 23 Кодекса в ред. ФЗ от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Форма сообщения может быть только в виде обновленной справки 2-НДФЛ. Во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется получателям указанных выплат сообщать о том, что они могут получить от инспекции ФНС по месту жительства требование об уплате налога на доходы физических лиц. В этом случае к справкам по форме 2- НДФЛ оформляют реестры с признаком 2, так как Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса. Ранее инспекторы принимали такие сообщения, направленные в произвольном виде. Если же Справка представляется в соответствии с п.2 ст.230 Кодекса, то в поле Справки «признак» проставляется цифра 1. Справки с признаком «2» в поле «Общая сумма дохода» указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке___%». В поле «Сумма налога исчисленная» приводится сумма налога, исчисленная, но не удержанная. В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» проставляются нулевые показатели (раньше проставляли прочерк). В поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде. Форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Справки в электронной форме формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в электронном виде. Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну Справку, которой необходимо заполнять разделы 3-5 для ставки 13 процентов, а далее последовательно разделы 3-5 для ставки 9 процентов (ранее было две, по каждой ставке). Все суммарные показатели в форме Справки отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@/ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц» (в редакции приказа ФНС России от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@) (далее – Порядок). Зарегистрировано в Минюсте 21.10 2011 № 22107. Этот Порядок вступил в действие с 8 ноября 2011 года и действует и в настоящее время. Распространяется он на налоговых агентов и устанавливает единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - Сведения) налоговыми агентами в налоговые органы на электронных или бумажных носителях, либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае представления уточненных Сведений в налоговый орган представляются только те Сведения, которые скорректированы. Уточненные Сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения. Согласно пункту 15 раздела III Порядка сведения на бумажных носителях представляются в налоговые органы лично, через представителя, либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения, в виде Справки 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде, с новым сопроводительным Реестром в двух экземплярах. Реестр является приложением №1 к приказу ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@. В нем больше не приводят сумму дохода и налога, а пишут только номер справки, Ф.И.О. работника и дату его рождения. Изменения коснулись также порядка формирования файлов для сдачи справок на электронных носителях. В пункте 8 раздела II Порядка сказано, что количество Сведений, представляемых налоговым агентом в налоговый орган в одном файле, не должно превышать 3 тыс. документов. Если количество Сведений превышает 3 тыс. документов, то налоговый орган формирует несколько файлов. При этом в одном сформированном файле должны содержаться Сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для организаций) ОКТМО, отчетный налоговый период, признак представленных Сведений. Последние два пункта означают, что в одном файле не получится сдать справки сразу за два года или подать обычные 2-НДФЛ на работников вместе со справками о невозможности удержать налог. При приеме Сведений, поступивших на электронных носителях, допускается корректировка адреса, в соответствии с используемым справочником адресов. Представленными считаются Сведения, прошедшие форматный контроль (т.е. в них нет ошибок) и зафиксированные в Реестре, сформированном налоговым органом. Форматный контроль заключается в проверке Сведений на соответствие формату справки о доходах физических лиц за 20__ год по форме 2-НДФЛ, утвержденному ФНС России и действующему в соответствующем налоговом периоде. Например, если организация сдает 120 справок, а ошибка только в двух из них, то налоговый орган обязан принять 118 справок. При сдаче в электронном виде организация получит Протокол с перечнем непринятых справок 2-НДФЛ. Справки с ошибками надо будет сдать повторно. Для этого потребуется сформировать новые файлы со справками, которые не были приняты с первого раза, и сдать их в инспекцию повторно. В данном случае исправленные справки рекомендуется сопроводить письмом с объяснением причин корректировки. Если же сведения представлены на бумажном носителе, и они не прошли контроль заполнения, то они изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются налоговому агенту или представителю налогового агента, из Реестра вычеркиваются (п.17 Порядка). Это нововведение решило старые споры. Ранее, если находили ошибку, хотя бы в одной справке, то инспекторы порой не принимали весь комплект, что приводило к не представлению в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и налоговым санкциям по статье 126 НК РФ. Реестр с электронными справками 2-НДФЛ сдавать не надо. Он нужен только при сдаче бумажных справок. Согласно пунктам 10,12 Порядка при приеме Сведений, поступивших на электронных носителях, допускается корректировка в справке адреса работников с ошибками. Делает это программа по приему справок в налоговом органе. Список внесенных исправлений в элементы адреса формируются в «Протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 2016 год в электронном виде» (приложение №2 к Порядку). Рекомендуется дождаться Протокола, чтобы узнать об ошибках. При сдаче справок на электронном носителе Протокол выдадут сразу. А при отправке по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган направляет налоговому агенту Реестр в электронном виде, «Протокол» в электронном виде в течение 10 рабочих дней с даты отправки Сведений. В каких случаях 2-НДФЛ не представляется? Организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах, не превышающих стоимостью 4 тыс. рублей, полученных согласно п. 28 ст. 217 главы 23 Кодекса. К таким доходам относятся: суммы материальной помощи, стоимость подарков полученных от организаций, возмещение (оплата) работодателем стоимости приобретенных ими или (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Профсоюзная организация не признается также налоговым агентом, на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика - члена профсоюза и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с выплат, произведенных за счет членских профсоюзных взносов согласно п.31 ст.217 Кодекса. Сведения о таких доходах физического лица – члена профсоюза за отчетный год в Справке 2-НДФЛ не отражаются, и она не представляется (письмо ФНС от 26.02.2006 №04-1-03/105). Если же речь идет о выплатах штатному работнику профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации, то исчисление, уплата налога производится в общем порядке, а также и представление сведений по форме 2-НДФЛ. Если профсоюзная организация не представила в инспекцию ФНС России Сведения, то ей грозит ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ (200 рублей за каждый непредставленный документ). В пункте 2 письма Минфина России от 18.04.2012 №03-04-06/8-118 говорится следующее: «Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст. 217 Кодекса. Так как доходы, поименованные в ст. 217 Кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, то оснований для отражения указанных доходов в справке по форме № 2-НДФЛ не имеется. Коды вычетов для данных видов доходов не предусмотрены». В связи с тем, что с 2016 года налоговые агенты будут нести ответственность за представление недостоверных сведений в справках 2-НДФЛ, обращаем внимание главных бухгалтеров профсоюзных организации на необходимость внимательного, корректного заполнения показателей данной отчетности. Если вы обнаружили неточности в уже сданной справке 2-НДФЛ, то рекомендуем исправлять их, не откладывая. Если вы успеете до срока сдачи – до 1 апреля, то штрафа за ошибки в сумме 500 рублей за каждую справку с ошибками точно не будет (ст.126.1 НК РФ). Можно сдать и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ при любых ошибках в первичной справке. Это исключает риск налоговых санкций за недостоверные сведения. Проще уточнить любые неточности, чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекций. Например, ИНН. Если он окажется в справке неверным, то точно будет штраф (письмо ФНС России от 11.02. 2016 г. № БС-4-11/2224). Если сомневаетесь в достоверности его, можно сдать справку без ИНН. Он не является обязательным реквизитом формы 2-НДФЛ. Инспекторы должны принять ее и без ИНН (письмо ФНС России от 27.01.2016 № БС-4-11/1068, от 03.02.2016 № БС-4-11/155584). Программы в инспекциях работают так, что отчетность без ИНН налогоплательщика проходит форматно-логический контроль. Приведем извлечения из письма от 27.01.2016 № БС-4-11/1068: «Пунктом IV Порядка заполнения Раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" установлено, что в поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. С целью обеспечения полноты формирования и достоверности данных, содержащихся в информационном ресурсе "Сведения о физических лиц", а также исключения приема от налогового агента Справок с заведомо недостоверными данными Федеральная налоговая служба установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица - получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)", равном "643". Результатом данного контроля является формирование "Протокола приема сведений о доходах физических лиц" с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему». В другом письме ФНС от 6 апреля 2016 года № БС-4-11/5909 «Об указании в справке 2-НДФЛ адреса места жительства и страны проживания физлица» говорится следующее: «Допускается отсутствие показателей в поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» при условии заполнения показателей в полях «Код страны проживания» и «Адрес». Таким образом, при представлении налоговым агентом сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком и в строгом соответствии с документом, удостоверяющем личность налогоплательщика, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля), то такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме». Обратите внимание! Нередко в справке ставится подпись председателя профсоюзной организации, когда, например, сертификат электронной подписи принадлежит главному бухгалтеру. Такая справка в инспекцию не уйдет. Если отчитываемся по электронной форме, то надо указывать фамилию того работника, кто визирует электронный отчет. Это не будет ошибкой. В Порядке заполнения справки нет условия о том, что подписывать справки должен только руководитель организации. Некоторые главные бухгалтера вообще не вписывают в справку фамилию того, кто отвечает за сдачу справки. Надо иметь в виду, что это обязательный реквизит. Если его не заполнять, то справку не примут ни в электронном виде, ни на бумаге. В справку 2 НДФЛ включаются все доходы, которые облагаются налогом. Акционерные общества дивиденды не должны включать в 2-НДФЛ. По дивидендам АО всегда заполняют приложение «№2 к декларации по налогу на прибыль организаций. За непредставление профсоюзной организацией в установленный срок в инспекцию ФНС России Сведений по форме 2-НДФЛ ей грозит ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ. В связи с этим, напоминаем, что датой представления Сведений считается: дата их фактического представления, при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган; дата их отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте; дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота или налогового органа (п. 4 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц). 2.2.2. Порядок и сроки представления Расчета по форме 6-НДФЛ. Раскрывая отчетность по налогу на доходы физических лиц, сообщаем, что Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 80 части первой НК РФ абзацем, в котором дано определение нового вида отчетности по НДФЛ. "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента): о суммах начисленных и выплаченных им доходов; предоставленных налоговых вычетах; об исчисленных и удержанных суммах налога; а также других данных, служащих основанием для исчисления налога" (далее - Расчет, форма 6- НДФЛ). Этот же Закон пункт 2 статьи 230 части второй НК РФ изложил в новой редакции, обязывающей налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета этот Расчет. В нем же указан и период представления Расчета: за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Впервые профсоюзные организации представляли Расчет за 1 квартал 2016 года по общему правилу, не позднее 30 апреля 2016 года; 1 августа – за полугодие 2016 года; 31 октября – по итогам 9 месяцев 2016 года. По итогам 2016 года (4кв.)- 3 апреля 2017 года (1 и 2 апреля выходные). При определении конкретного дня представления, рекомендуется обращаться к п.7 статьи 6.1.«Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах» части первой НК РФ. Каким приказом ФНС России утвержден рассматриваемый Расчет? Расчет по форме 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Документ зарегистрирован Минюстом России 30.10.2015 № 39578. Сама форма Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, является приложением № 1 к настоящему приказу; Порядок заполнения и представления Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, - приложением № 2 к настоящему приказу (далее – Порядок); Формат представления Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме является приложением № 3 к настоящему приказу. Приведем некоторые извлечения из Порядка: Форма Расчета состоит из: Титульного листа (Стр. 001); Раздела 1 "Обобщенные показатели" (далее - Раздел 1); Раздела 2 "Даты и суммы, фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" (далее – Раздел 2). Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления). I. Общие требования к порядку заполнения формы Расчета Форма Расчета заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета. В случае если показатели соответствующих разделов формы Расчета не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. При заполнении формы Расчета не допускается: исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства; двусторонняя печать Расчета на бумажном носителе; скрепление листов Расчета, приводящее к порче бумажного носителя. Каждому показателю формы Расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком ("точка"). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби. Страницы формы Расчета имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три знакоместа, записывается, например, для второй страницы - "002"; для десятой страницы - "010". В форме Расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0"). Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, в верхней части каждой страницы формы Расчета указывается идентификационный номер налогового агента (далее - ИНН). При указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: "ИНН 5024002119--". Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. На каждой странице формы Расчета в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляется дата подписания и личная подпись: руководителя организации в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете руководителем организации; представителя налогового агента в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете представителем налогового агента. При подготовке Расчета с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов. Обратите внимание! Бухгалтер должен быть уверен, что форма 6-НДФЛ содержит полные и достоверные сведения о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных им. Ведь в случае обнаружения в Расчете ошибок налоговая инспекция может привлечь организацию, как налогового агента, к ответственности. Чтобы проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, можно обратиться к Контрольным соотношениям, подготовленным ФНС для внутреннего пользования. Необходимо отметить, что ФНС России снова внесла изменения в Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Она направила их письмом от 10.03.16 N БС-4-11/3852@ «О направлении контрольных соотношений» " (версия 3). При рассмотрении раздела 1 формы 6-НДФЛ в данном материале приводятся некоторые формулы, приведенные в измененных Контрольных соотношениях. Главным бухгалтерам рекомендуем их также использовать при необходимости в своей работе. II. Порядок заполнения Титульного листа Титульный лист (Стр. 001) формы Расчета заполняется налоговым агентом, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". по строке "Номер корректировки" - при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется "000", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее). О представлении уточненного расчета смотрите письмо ФНС от 12.08.2016 года № ГД-4-11/14772. Приведем извлечения из него: «Согласно пункту 1.10 раздела I Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Учитывая изложенное, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ, а именно: уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета; первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. При этом, если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса, то, учитывая положения статей 81, 111 Кодекса, мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 126 Кодекса, не применяется»; по строке "Период представления (код)" - код периода представления согласно приложению № 1 к настоящему Порядку. Например, Расчет представляется за полугодие, то по этой строке мы поставим код -31, а за девять месяцев – 33, за год – 34; по строке "Налоговый период (год)" - четыре цифры, обозначающие соответствующий период (например, 2016); по строке "Представляется в налоговый орган (код)" - код налогового органа, в который представляется Расчет (например, 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа); по строке "По месту нахождения (учета) (код)" - код места представления Расчета налоговым агентом согласно приложению № 2 к настоящему Порядку. Например, Расчет представляется по месту учета российской организации, то по этой строке мы поставим код - 212. Расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере. III. Порядок заполнения Раздела 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ В Разделе 1 - указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице. В Разделе 1 указывается: по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога. По каждой налоговой ставке нужно составить отдельный раздел 1 Расчета (за исключением строк 060-090).Применяются четыре ставки: 9%,13%, 30%, 35% (ст.224 НК РФ) Необходимо проверить, правильно ли применены ставки к каждому виду дохода. по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом надо иметь в виду, что доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 НК РФ, не отражаются в расчете (письмо ФНС России от 24.03.2016 №БС-4-11/106). Необходимо также проверить, не попали ли под налогообложение доходы, не облагаемые НДФЛ, правильно ли исчислена налоговая база и удержан налог. по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Строка 020 должна быть больше или равна строке 030 (п.1.2. Контрольных соотношений). Если строка 020 меньше строки 030, то организация завысила сумму вычетов по НДФЛ. Надо проверить сведения обо всех предоставленных вычетах по НДФЛ (стандартных, социальных, имущественных). Важно проверить, все ли полагающиеся вычеты предоставлены, а также наличие документов для их получения; по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п.1.3. Контрольных соотношений). Правильность указанной суммы можно проверить по формуле: Строка 040 = (Строка 020 - Строка 030) х Строка 010: 100 Если расчетный показатель не совпадает с суммой НДФЛ, которая указана в строке в 040, это не всегда ошибка. НДФЛ рассчитывается в полных рублях (п.6 ст. 52 НК РФ). Так что из-за округлений расхождения возможны. По мнению налоговых органов допустимым является расхождение в любую сторону в размере 1 рубля на каждое физическое лицо. Допустимую погрешность можно рассчитать по формуле, которая приведена в п.1.3. Контрольных соотношений: Допустимая погрешность = Строка 060 х 1 руб. х количество строк 100. Если расхождения превысили допустимый предел, считается, что организация занизила или завысила сумму начисленного НДФЛ. Только при таком расхождении нужно искать ошибку в отчете; по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода; по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход (без разбивки по ставкам налога). При заполнении этой строки Расчета необходимо проверить количество физических лиц, получивших доходы в течение 2016 года. Для этого нужно проверить все регистры учета заработной платы и иных выплат. Необходимо иметь в виду, что в случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется. Если в течение налогового периода налогоплательщик получал от налогового агента различные виды доходов, то при заполнении строки 060 разд. 1 формы 6-НДФЛ он должен быть учтен как один человек. За налоговый период (2016 год) количество физических лиц, получивших доход, должно быть равно общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком «1»; по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 3.3 Порядка). Обратите внимание! НДФЛ с переходящей заработной платы в строки 070 и 080 раздела 1 не попадает. По строке 070 нужно отразить общую сумму НДФЛ, удержанного в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) из доходов, отраженных в строке 020. Поэтому, например, если заработная плата за сентябрь выплачена в октябре, то сумма НДФЛ с этой заработной платы по строке 070 расчета 6 НДФЛ за 9 месяцев не отражается, т.к. на отчетную дату (30 сентября) обязанность удержать налог еще отсутствует. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд.1 по итогам года. Приведем извлечение из письма ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@: «Если удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, налоговым агентом производится в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год. При этом данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года»; по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. По этой строке следует отражать только те суммы исчисленного налога, но не удержанного, которые организация не сможет удержать у физических лиц. По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040 разд. 1 расчета 6 НДФЛ, которые будут удержаны из доходов физических лиц в будущем. Отметим, что равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 Расчета не предусмотрено Контрольными соотношениями; по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации, нарастающим итогом с начала налогового периода. При заполнении этой строки можно учесть письмо ФНС от 18.03.2016 №БС-4-11/4538@, где сказано о том, что по строке 090 можно указать «в том числе сумму налога, излишне удержанную налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах». IV. Порядок заполнения Раздела 2 "Даты и суммы, фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В Разделе 2 указывается: по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Эта строка заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ (смотри письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@). Этих строк должно быть столько, сколько в квартале было соответствующих дат, определенных по ст.223 НК РФ. Сложите все суммы с одной датой фактического получения дохода и отразите по строке 130. по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130 с учетом положений п.4 ст.226 НК РФ: «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом». Соответственно, этих строк тоже быть несколько. Удержанные на каждую дату суммы НДФЛ покажите в строке 140; по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога; по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату; по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно. В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам -100-140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде, в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются. При этом напомним, что период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического получения дохода с учетом положений пункта 2 статьи 223 главы 23 части второй НК РФ: «При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)». Например, заработная плата за декабрь 2016 года выплачена работнику в январе 2017 года. Период, за который выплачен доход – декабрь 2016 года. Отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.10.2016 по 15.10.2016 перечислены 28 октября 2016 года. Период, за который выплачен доход – октябрь 2016 года. В разделе 2 не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года. При этом следует учесть, что если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разделе 2 также не отражается. Такой доход и удержанный с него НДФЛ отражаются в разделе 2 расчета за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (письма ФНС России от 01.08.2016 №БС-4-11/13984@, вопрос № 12 и от 27.04.2016 №БС-4-11/7663@). Обратите внимание! Раздел 2 состоит из нескольких блоков строк 100-140. В отдельном блоке указываем данные о доходах, по которым: установлена одна и та же дата фактического получения дохода (строка 110). Например, для заработной платы дата фактического получения всегда последний день месяца (независимо от даты выплаты, а также независимо тот того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день); совпадает дата удержания НДФЛ (строка 110); установлен одинаковый срок перечисления НДФЛ в бюджет (строка 120). |
Похожие:
 | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») предназначен для организации защищенного электронного документооборота... | | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») предназначен для организации защищенного электронного документооборота... |
 | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... | | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... |
| Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... | | Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... |
| Ключевые понятия и категории: сегменты хозяйственной деятельности, финансовая отчетность, управленческая отчетность, налоговая отчетность,... | | Бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациями |
| | Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам 5 |