3.6 Прочие налоги и платежи
3.6.1 Платежи за пользование водными объектами
При использовании водных объектов некоммерческие организации являются плательщиками:
- водного налога (Гл. 25.2 НК РФ «Водный налог»);
- платы за пользование водным объектом (неналоговый платеж, ст.20 Водного кодекса РФ).
Вступивший в силу с 01.01.07 г. новый ВК РФ (ред. 23.07.08 г.) сузил круг плательщиков водного налога. До 01.01.07 г. водопользование поверхностными водными объектами осуществлялось пользователями на основании лицензии на водопользование и договора пользования водными объектами. Пользование подземными водными объектами осуществляется на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод в соответствии с законом «О недрах». Новый ВК РФ отменил систему лицензирования и установил 2 основания пользования поверхностными водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении в пользование.
Предметом договора водопользования является использование акватории водного объекта, в т.ч. для рекреационных целей, в случаях, когда договором предусматривается разметка границ акватории водного объекта, размещения на ней зданий, строений, плавательных средств, др. объектов и сооружений, а т.ж. в случаях, предусматривающих иное обустройство акватории. Подготовку и заключение договора осуществляет Федеральное агентство водных ресурсов и его территориальные органы, органы исполнительной власти или местного самоуправления на основании обращения юридического лица или индивидуального предпринимателя в соответствии с Постановлениями Правительства РФ №165 от 12.03.08 г. «О подготовке и заключении договора водопользования» и №230 от 14.04.07 г. «О договоре водопользования, право на заключение которого приобретается на аукционе и о проведении аукциона».
Предоставление водного объекта, находящегося в федеральной собственности, в пользование для обеспечения обороны страны и безопасности государства осуществляется на основании решения Правительства Российской Федерации. В иных случаях предоставление водных объектов в пользование осуществляется на основании решений исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления.
Таким образом, некоммерческие организации при определенных условиях (например, в случае истечения срока действия или аннулирования одной из имеющихся у пользователя лицензий с последующим заключением договора водопользования при наличии действующих лицензий по другим водным объектам) могут уплачивать одновременно водный налог и плату за пользование водным объектом в отношении разных водных объектов.
Водный налог уплачивают НКО, осуществляющие специальное или особое водопользование на основании:
- лицензий на водопользование и договора пользования водными объектами, выданных до 01.01.07 г. (до окончания срока действия лицензий);
- лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод.
Специальное водопользование (ст. 86 ВК РФ) – использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств только при наличии лицензии.
Особое водопользование (ст. 87 ВК РФ) – пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны, федеральной энергосистемы, федерального транспорта, а также иных государственных и муниципальных нужд.
Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.04.97 № 383.
Возможные объекты налогообложения для НКО – следующие виды водопользования (ст. 333.9 НК РФ):
забор воды из водных объектов;
использование акваторий водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
в плотах и кошелях.
П.2 ст. 333.9 НК РФ определяет объекты, не подлежащие налогообложению:
Перечень видов пользования водными объектами,
не включаемых в налоговую базу по водному налогу
1
|
Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные
ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также
термальных вод
|
2
|
Забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной
безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий
и последствий аварий
|
3
|
Забор воды из водных объектов для санитарных, экологических
и судоходных попусков
|
4
|
Забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного
(река - море) плавания воды из водных объектов для
обеспечения работы технологического оборудования
|
5
|
Забор воды из водных объектов и использование акватории
водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных
биологических ресурсов
|
6
|
Использование акватории водных объектов для плавания
на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах,
а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов
|
7
|
Использование акватории водных объектов для размещения
и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций,
зданий, сооружений, установок и оборудования
для осуществления деятельности, связанной с охраной вод
и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды
от вредного воздействия вод, а также осуществление такой
деятельности на водных объектах
|
8
|
Использование акватории водных объектов для проведения
государственного мониторинга водных объектов и других
природных ресурсов, а также геодезических, топографических,
гидрографических и поисково-съемочных работ
|
9
|
Использование акватории водных объектов для размещения
и строительства гидротехнических сооружений
гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного,
воднотранспортного, водопроводного и канализационного
назначения
|
10
|
Использование акватории водных объектов для организованного
отдыха организациями, предназначенными исключительно
для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей
|
11
|
Использование водных объектов для проведения
дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией
судоходных водных путей и гидротехнических сооружений
|
12
|
Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд
обороны страны и безопасности государства
|
13
|
Забор воды из водных объектов для орошения земель
сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища),
полива садоводческих, огороднических, дачных земельных
участков, земельных участков личных подсобных хозяйств
граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые
находятся в собственности сельскохозяйственных организаций
и граждан
|
14
|
Забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных
и коллекторно-дренажных вод
|
15
|
Использование акватории водных объектов для рыболовства
и охоты
|
Налоговая база по водному налогу определяется отдельно по каждому виду водопользования и конкретному водному объекту. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждой ставке. Ст. НК РФ установлено четыре типа налоговой базы по водному налогу:
Виды водопользования
|
Налоговая база
|
Примечание
|
1. забор воды из водных объектов
|
Объем воды в 1000 м3
|
Определяется на основании показателей водоизмерительных приборов согласно журнала первичного учета использования воды. При отсутствии объем исчисляется, исходя из времени работы и производительности технических средств. При невозможности определения – исходя из норм водопотребления.
|
2. использование акваторий водных объектов
|
Площадь представленного водного пространства, в км2
|
Определяется по данным лицензии или договора на водопользование, а в случае отсутствия данных – по материалам соответствующих технических и проектных документов.
|
Статьей 333.12 Налогового кодекса РФ установлены ставки водного налога по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам, видам водопользования, типам вод для забора воды (подземные и поверхностные водные объекты). Ставки установлены в абсолютной величине (руб.) за единицу измерения налоговой базы:
- 1 кв. м водного пространства;
- 1000 куб. м воды;
Особенности применения ставок водного налога:
1. При заборе воды из поверхностных водных объектов, прежде всего, устанавливаются квартальные (годовые) лимиты водопользования (п. 1 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ). В пределах этих лимитов и устанавливается налоговая ставка в рублях за 1000 куб. м воды. При заборе воды сверх квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части превышения лимитов увеличиваются в 5 раз. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов они определяются расчетным способом как 1/4 утвержденного годового лимита.
Лимит водопользования – предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов, которые устанавливаются водопользователю на определенный срок на основании водохозяйственных балансов и заявленных ими потребностей в водных ресурсах.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб./1000 куб. м воды, забранной из водного объекта.
Пример. Некоммерческой организации – фонду установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озера):
- по забору воды для технологических нужд - 55 000 куб. м;
- по сбросу сточных вод - 28 000 куб. м.
Фактический забор воды за III квартал 2011 г. составил:
- для технологических нужд - 180 000 куб. м;
Фактический сброс составил 90 000 куб. м.
Ставка платы за забор воды для технологических нужд, согласно ст. 333.12 Налогового кодекса РФ, составляет 264 руб./1000 куб. м. Поскольку налог исчисляется за квартал, сначала нужно определить величину квартального лимита. При заборе воды для технологических нужд он составит 165 000 куб. м (55 000 куб. м/мес. x 3 мес.).
Таким образом, водный налог за забор воды для технологических нужд в пределах лимита составит 43 560 руб. (165 000 куб. м x 264 руб. : 1000 куб. м).
За сверхлимитный забор воды для технологических нужд налоговая ставка увеличивается в пять раз, поэтому налог составит 19 800 руб. ((180 000 куб. м - 165 000 куб. м) x 264 руб./1000 куб. м x 5). За сброс воды налог не исчисляется.
Итого сумма водного налога, которую должно уплатить НКО в III квартале 2011 г., составляет 63360 руб. (43 560 + 19 800).
2. при использовании акваторий водных объектов.
Налоговые ставки установлены при использовании акватории:
- поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
- территориального моря РФ и внутренних морских вод.
Величина налоговых ставок зависит от экономического района и от моря. Она устанавливается за 1 кв. км используемой акватории. При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка налога установлена не за квартал, а за год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период - квартал - исчисляется как 1/4 суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.
Порядок исчисления и уплаты. Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого квартала.
-
где I – виды водопользования
Статья 333.14 Налогового кодекса РФ устанавливает предельный срок уплаты водного налога: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговым периодом по водному налогу признан квартал, то предельной датой уплаты налога будет являться 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения - соответствующего вида пользования водным объектом. В то же время гл. 25.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает порядок уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. В данном случае следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является его использование, поэтому уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.
Правила представления налоговой декларации по водному налогу устанавливает ст. 333.15 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик представляет декларацию за налоговый период по местонахождению объекта налогообложения. Срок представления налоговой декларации по водному налогу совпадает со сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Налогоплательщики – иностранные лица также представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование в срок, установленный для уплаты водного налога.
В соответствии с Водным Кодексом РФ с 01.01.07 г. за пользование поверхностными водными объектами на основании договора водопользования и решения о предоставлении в пользование взимается плата за пользование водным объектом (ст. 20 ВК РФ). На основании договоров водопользования, водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для:
1) забора (изъятия) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
2) использования акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;
3) использования водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.
Предметом договора водопользования является использование акватории водного объекта, в т.ч. для рекреационных целей, в случаях, когда договором предусматривается разметка границ акватории водного объекта, размещения на ней зданий, строений, плавательных средств, др. объектов и сооружений, а т.ж. в случаях, предусматривающих иное обустройство акватории. Подготовку и заключение договора осуществляет Федеральное агентство водных ресурсов и его территориальные органы, органы исполнительной власти или местного самоуправления на основании обращения (заявления) юридического лица или индивидуального предпринимателя в соответствии с Постановлениями Правительства РФ №165 от 12.03.08 г. «О подготовке и заключении договора водопользования» и №230 от 14.04.07 г. «О договоре водопользования, право на заключение которого приобретается на аукционе и о проведении аукциона». Договор водопользования регистрируется в гос. водном реестре.
Физическое, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заинтересованные в предоставлении ему водного объекта в пользование, обращаются в территориальный орган Федерального агентства водных ресурсов с запросом о предоставлении сведений о водном объекте, содержащихся в государственном водном реестре. На основании сведений о водном объекте, содержащихся в государственном водном реестре, НКО (далее - заявитель) обращаются с заявлением о предоставлении водного объекта в пользование в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления в соответствии с пунктами 4 - 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 844 от 30.12.2006 г. по месту расположения водного объекта. Перечень документов, прилагаемых к заявлению, установлен Приказом Минприроды и экологии РФ от 26.12.2008 №347.
Цели водопользования, в соответствии с которыми право пользования водными объектами предоставляется на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование (часть 2 ст.11 ВК РФ):
-Обеспечения обороны страны и безопасности государства;
-Сброса сточных вод и (или) дренажных вод;
-Строительства причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений;
-Создания стационарных и (или) плавучих платформ, искусственных островов, искусственных земельных участков на землях, покрытых поверхностными водами;
-Строительства гидротехнических сооружений, мостов, а также подводных и подземных переходов, трубопроводов, подводных линий связи, других линейных объектов, если такое строительство связано с изменением дна и берегов водных объектов;
-Разведки и добычи полезных ископаемых;
-Проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ, связанных с изменением дна и берегов водных объектов;
-Подъема затонувших судов;
-Сплава леса в плотах и с применением кошелей;
-Забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (в том числе лугов и пастбищ);
-Организованного отдыха детей, а также организованного отдыха ветеранов, граждан пожилого возраста, инвалидов.
Для получения водного объекта или его части в пользование на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование заявитель - НКО обращается в отдел водных ресурсов по месту расположения водного объекта с соответствующим заявлением и прилагаемыми к заявлению документами. Форма указанного заявления и комплект документов утверждены приказом Минприроды РФ от 22 декабря 2008 года № 340 (Административный регламент по осуществлению Федеральным агентством водных ресурсов государственной функции по предоставлению права пользования водными объектами на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование).
Предоставление водного объекта, находящегося в федеральной собственности, в пользование для обеспечения обороны страны и безопасности государства осуществляется на основании решения Правительства Российской Федерации. Предоставление в пользование водных объектов, находящихся в федеральной собственности и расположенных на территории субъекта Российской Федерации, а также водных объектов, находящихся в собственности субъекта Российской Федерации и в собственности муниципальных образований, осуществляется на основании решения органа исполнительной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления. Приказом Минприроды от 14.03.2007 №56 утверждена типовая форма решения.
Ставки, порядок расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Ставки, порядок расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, установлены Постановлениями Правительства РФ № 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» от 30.12.06 г. и № 764 от 14.12.06 г. «Об утверждении правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности».
Платежным периодом признается квартал. Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы. Платежная база устанавливается в договоре водопользования по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части:
а) для плательщиков, осуществляющих забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей, - объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов, включая объем их забора (изъятия) для передачи абонентам, за платежный период;
в) для плательщиков, использующих акватории водных объектов или их частей, - площадь предоставленной акватории водного объекта или его части.
В соответствии с условиями договора водопользования при уменьшении объема забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов или их частей, при уменьшении (увеличении) количества произведенной электроэнергии по сравнению со значениями, установленными договором водопользования, плательщики производят перерасчет размера платы по окончании соответствующего платежного периода. При перерасчете размера платы фактическая платежная база рассчитывается как:
- фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта или его части, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые установлены в договоре водопользования;
За забор (изъятие) водных ресурсов в объеме, превышающем установленный Договором объем забора (изъятия) водных ресурсов, водопользователь обязан уплатить штраф в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом.
Ставка платы за забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их частей для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1 тыс. куб. м водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.
Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом, и подлежит зачислению в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Исполнением обязательств по внесению платы за пользование водным объектом по Договору является факт перечисления средств Водопользователем, что подтверждается представлением им Уполномоченному органу в трехдневный срок со дня внесения платы копии платежного документа, отражающего полноту и своевременность, внесения платы за пользование водным объектом (его частью). Несвоевременное внесение Водопользователем платы за пользование водным объектом влечет за собой уплату пеней в размере 1/150 действующей на день уплаты пеней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более чем в размере 0,2% за каждый день просрочки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за определенным в Договоре днем внесения платы за пользование водным объектом.
3.7. Применение некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения
Некоммерческим организациям дано право осуществлять предпринимательскую деятельность с использованием результатов от ее занятия на цели, для которых они созданы (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). При этом предпринимательская деятельность подлежит налогообложению или по общему режиму, или по упрощенной системе, или по системе налогообложения в виде ЕНВД. С 1 января 2007 г. сельскохозяйственные потребительские кооперативы получили право на переход на специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, если они отвечают следующим условиям, установленным гл.26.1 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения распространяется на все организации, в т.ч. и некоммерческие, если их статус и деятельность отвечают заданному набору критериев (п. 3 ст.346.12):
1) некоммерческие организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев 2009 года доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 45 млн. руб.(без НДС). Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных НКО денежных средств, иного имущества в качестве целевого финансирования не учитываются при определении критической суммы.
2) НКО не должна иметь филиалов и (или) представительств;
3) НКО не является негосударственным пенсионным фондом;
4) НКО не должна заниматься производством подакцизных товаров, а т.ж. добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
5) НКО не является какой – либо формой адвокатских образований;
6)средняя численность работников в НКО за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек;
7) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности НКО, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. руб.;
8) НКО не является бюджетным или казенным учреждением.
Ограничения по доле участия других организаций (не более 25%) на НКО, в т.ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ) не распространяется.
Переход на УСНО или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. Организации, перешедшие на УСНО, платят единый налог в размере 6% с дохода или 15% с дохода, уменьшенного на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом, единый налог заменяет собой: налог на прибыль (за исключением налога с дивидендов и процентов), налог на имущество, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемый при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. Некоммерческие организации вправе заключить договор простого товарищества, если при этом преследуются цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 1041 ГК РФ, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 N 56).
Иные налоги уплачиваются НКО в соответствии с общим режимом налогообложения, в т. ч. с 2010 г. обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются НКО в общем порядке.
НКО, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ и НДС в случае аренды (приобретения, получения) муниципального или государственного имущества.
Некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Следует отметить, что некоммерческая организация, принявшая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо отразить размер доходов за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
В случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения некоммерческих организаций в соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией самостоятельно, кроме организаций, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), доверительного управления имуществом, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. п. 2 и 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
НКО, доходы которых состоят преимущественно из выручки (например, медицинские учреждения, оказывающие платные услуги), должны сделать выбор на основании экономических расчетов. Если же организация большую часть своих доходов получает в виде безвозмездных поступлений, то целесообразно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы с применением налоговой ставки 6%.
Пример. Некоммерческое партнерство осуществляет предпринимательскую деятельность и планирует перейти на УСНО. По итогам 9 месяцев текущего года доход от реализации составил 5 млн. руб., заработная плата за этот период – 650 000 руб. (13% от полученного дохода, прочие расходы, учитываемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ -150 000 руб.(3% от дохода).
Таким образом, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, некоммерческое партнерство заплатит в бюджет 630000 руб. авансового платежа за 9 мес. (5000000 р. – 650000 р. – 150000 р.) х 15%). При выборе объектом налогообложения доходов, размер авансового платежа будет равен 300000 руб.(5000000 р. х 6%), что в 2.1 раза меньше, чем при выборе другого объекта налогообложения. Причем, в первом случае сумма налога могла бы уменьшится, если бы расходы составляли большую долю доходов.
Пример. Общественный фонд культуры, осуществляя уставную деятельность за счет целевых средств, не ведет предпринимательскую деятельность и предполагает перейти на УСНО. Т.к. у фонда отсутствуют доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН – целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы. При этом, по сравнению с традиционной системой экономия может быть достигнута за счет НДС (в случае возникновения объекта налогообложения) и налога на имущество НКО. Причем, отсутствие у НКО доходов от реализации не может служить основанием для отказа в применении УСН.
Порядок определения доходов и расходов закреплен ст. ст. 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения в составе доходов учитываются следующие доходы:
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Также следует отметить, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, закрепленные ст. 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, членские (вступительные) взносы, поступающие некоммерческим организациям, при определении налоговой базы не учитываются (п. 2 ст. 251 НК РФ).
НКО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить доходы от предпринимательской деятельности только на расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ. Другие затраты в качестве расходов рассматриваться не могут. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, признаются при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода. В связи с тем, что суммы поступивших членских (вступительных) взносов должны расходоваться некоммерческими организациями строго по целевому назначению, не связанному с их коммерческой деятельностью, осуществленные за счет этих взносов расходы не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Причем, большинство расходов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. При этом нужно учитывать, что положения этих статей принимаются с учетом ограничений, предусмотренных ст. 270 «Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» НК РФ. Так, не учитываются при налогообложении расходы организаций в виде сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам. А значит, НКО, применяющие УСН, не должны уменьшать налоговую базу на суммы материальной помощи, выплачиваемой физлицам.
Доходы и произведенные при применении УСНО расходы признаются после их фактической оплаты – кассовым методом. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в особом порядке, предусмотренном п.3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При реализации покупных товаров оплаченные расходы на их приобретение признаются по мере реализации (в т.ж. время расходы, связанные с реализацией – после фактической оплаты). С 01.01.2009 расходы на приобретение сырья и материалов участвуют в формировании налоговой базы после их оплаты независимо от факта списания в производство.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета доходов и расходов, отражаемых в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В случае, если объектом налогообложения некоммерческой организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то она уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом сумма минимального налога определяется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Кроме того, минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В следующие налоговые периоды некоммерческая организация имеет право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Некоммерческая организация, применяющая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Такой перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за периодом получения убытка.
Если некоммерческая организация в качестве объекта налогообложения признает доходы, то по итогам каждого отчетного периода она должна исчислить сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
С 2010 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом №314 – ФЗ от 24.07.2009 в ст. 346.21 НК РФ РФ, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В случае, если некоммерческая организация в качестве объекта налогообложения признает доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода она должна исчислить сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения некоммерческие организации по истечении налогового (отчетного) периода должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация составляется на основании данных налогового учета в Книге, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.12.2008 г. №154 – н.
Поскольку организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС, на них не распространяются требования о составлении счетов-фактур, ведении журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, установленные п. 3 ст. 169 НК РФ и касающиеся только налогоплательщиков (Письмо от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено: если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, оно обязано исчислить и уплатить в бюджет этот налог. В таком случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна сумме налога, отраженной в выставленном счете-фактуре.
НКО, применяющие УСНО, НДС, уплаченный поставщикам, должны относить на расходы по мере оплаты согласно п. 2 ст. 170 НК РФ и ст. 346.16 НК РФ, а налог, полученный от покупателей в случае выставления счетов-фактур с выделением суммы НДС, - уплачивать в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ. Причем, если организация, применяющая УСНО, в добровольном порядке выставляет покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС, то данные суммы налога, поступившие на ее расчетный счет (в кассу), не включаются в состав доходов при исчислении единого налога при условии перечисления их в бюджет (Письмо ФНС от 26.07.2007 N 02-6-10/249).
Пример. Автономная некоммерческая организация, имеющая лицензию на ведение образовательной деятельности, в рамках основного и дополнительного учебного процесса реализует брошюры, изданные сторонней организацией. Затраты на изготовление (печать) брошюр в январе составили 11800 руб., в т.ч. НДС – 1800 руб. НКО применяет УСНО. В данном случае при исчислении АНКО единого налога затраты на услуги сторонней организации принимаются в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика. Плата за брошюры является доходом от реализации. В качестве расходов принимается также сумма НДС - 1800 руб. на основании пп.8 п.1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, при выборе НКО режима налогообложения следует провести его предварительное обоснование.
Контрольные вопросы и задания
Перечислите особенности налогообложения НКО в РФ и подтвердите их примерами из действующего законодательства о налогах и сборах
Опишите основные направления налоговой политики РФ на современном этапе по совершенствованию налогообложения НКО
Изучите изменения в НК РФ, принятые в 2009-2012 гг., касающиеся деятельности НКО, о дайте оценку их полезности для НКО и общества в целом
Определите состав доходов при определении налогооблагаемой прибыли НКО
Дайте характеристику доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли
Раскройте особенности и порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли
Перечислите основания возникновения объекта налогообложения НДС в НКО. В каких случаях НКО могут не иметь объекта налогообложения?
Перечислите операции, не подлежащие налогообложению НДС в НКО
Охарактеризуйте значение и состав льгот, установленных ст. 149 и ст.150 НК РФ.
Назовите особенности налогообложения налогом на прибыль, НДС и налогом на доходы физических лиц полученных и выданных грантов
Раскройте основания получения налоговых вычетов и порядок ведения раздельного учета по НДС
Назовите особенности определения налоговой базы по НДФЛ в НКО
Перечислите доходы физических лиц, получаемые ими в НКО и освобождаемые от налогообложения НДФЛ
Назовите условия предоставления НКО налоговых вычетов по НДФЛ
Раскройте обязанности налоговых агентов по НДФЛ некоммерческими организациями
Охарактеризуйте объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога на имущество НКО
Охарактеризуйте объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты земельного налога НКО
Охарактеризуйте объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты транспортного налога НКО
Проведите анализ налоговых льгот на примере законодательства о налогах в Приморском крае
Охарактеризуйте основания, объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты водного налога НКО
Охарактеризуйте основания, объект, расчетную базу, порядок исчисления и уплаты платы за пользование водным объектом
Какие специальные налоговые режимы могут применяться НКО?
Раскройте основания и порядок перехода НКО на упрощенную систему налогообложения
Изложите порядок определения и специфику доходов и расходов в НКО при применении УСН
Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при применении УСН
Раскройте порядок учета НДС при применении некоммерческой организацией УСН
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
Школа экономики и менеджмента
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций
080107.65 – Налоги и налогообложение
|
