Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение»


НазваниеУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
страница14/16
ТипУчебно-методический комплекс
filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

3.5. Региональные и местные налоги
3.5.1 Налог на имущество НКО
НКО, как осуществляющие коммерческую деятельность, так и занятые только уставной деятельностью, могут иметь в собственности имущество, облагаемое налогом на имущество.

Порядок налогообложения организаций налогом на имущество регламентируется гл. 30 Налогового кодекса РФ. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. При его установлении законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ). На территории Приморского края налог на имущество вводится законом Приморского края «О налоге на имущество организаций», принятым Законодательным Собранием приморского края 28.11.2003 № 82 -КЗ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Нужно учитывать, что п. 4 ст. 374 НК РФ исключает из объектов налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования. Следовательно, все НКО освобождены от уплаты налога на имущество по земельным участкам и иным объектам природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта налогообложения налогом на имущество, необходимо учитывать следующие условия, определяемые Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 от 30.03.2001 N 26н:

- объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предполагается использовать в течение длительного периода времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- объект не предполагается к дальнейшей перепродаже;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пп. 21,22,23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств № 91–н от 13.10.03 в составе основных средств учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, для некоммерческих организаций имущество признается объектом основных средств, если оно используется в основной уставной деятельности, в предпринимательской деятельности или для управленческих нужд НКО, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Имущество, переданное в доверительное управление (целевой капитал) в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя. По имуществу, полученному по договору аренды или безвозмездного пользования (ссуды) объекта налогообложения не возникает, т. к. не учитывается на балансе НКО.

Принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки – передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Поэтому, приобретенные или построенные НКО объекты недвижимости, переход права собственности на которые требует обязательной государственной регистрации, до даты получения свидетельства о регистрации не включаются в состав основных средств, несмотря на то, что фактическая эксплуатация таких средств уже может быть начата. Такие объекты не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество.

Таким образом, все НКО, имеющие имущество, которое учитывается в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в качестве основных средств на счете 01 «Основные средства», становятся плательщиком налога на имущество организаций.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример 1. Остаточная стоимость имущества по местонахождению организации за отчетный период (I квартал) составила:

- по состоянию на 1 января - 300 000 руб.;

- по состоянию на 1 февраля - 250 000 руб.;

- по состоянию на 1 марта - 320 000 руб.;

- по состоянию на 1 апреля - 310 000 руб.

Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму четырех величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес. в квартале +1).

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества в квартале составит:

(300 000 руб. + 250 000 руб. + 320 000 руб. + 310 000 руб.): 4 = 295 000 руб.

При этом в целях определения налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, исходя из сумм начисленной по правилам бухгалтерского учета амортизации. Сумма амортизации определяется исходя из метода, указанного в бухгалтерской учетной политике, и срока полезного использования, установленного при постановке объекта на учет.

Так как имущество НКО по правилам бухгалтерского учета не подлежит амортизации, налоговая база рассчитывается как разность первоначальной стоимости и величины износа, рассчитанной линейным способом. Линейный способ начисления износа по таким объектам предполагает определение годовой суммы износа исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в течение отчетного года сумма износа по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, некоммерческие организации в целях определения налоговой базы по налогу на имущество должны ежемесячно производить начисление суммы износа и отражать ее на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Следует отметить, что в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество отдельно определяется в отношении следующих видов имущества:

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В соответствии со ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, но не могут превышать 2,2%. При этом возможно установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговое законодательство предусматривает некоторые налоговые льготы по налогу на имущество некоммерческих организаций. Так, в соответствии со ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:

1) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

2) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

3) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

4) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

7) имущество государственных научных центров.

Льготы, приведенные в НК РФ, действуют на всей территории России. Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительные льготы и основание для использования их налогоплательщиками.

Так, в соответствии с п.4 и п.5 ст. 2(1) Закона Приморского края «О налоге на имущество организаций» в Приморском крае дополнительно к федеральному перечню освобождаются от налогообложения:

- жилищные кооперативы, жилищно – строительные кооперативы, ТСЖ, объединения ТСЖ, действующие в соответствии с жилищным законодательством РФ - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

- некоммерческие организации – в отношении имущества, полученного в виде безвозмездной помощи (содействия) и (или) приобретенного за счет средств, полученных в виде безвозмездной помощи в соответствии с Федеральным законом от 04.05. 1999 №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…" и не используемого в предпринимательской деятельности.

В целях правильного применения льгот некоммерческие организации обязаны обеспечить раздельный учет указанного имущества. Для организации раздельного учета налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его полном наименовании, назначении, остаточной восстановительной стоимости, а т.ж. сведения о выбытии (перемещении) объектов, стоимость которых должна быть отражена в расчете среднегодовой стоимости имущества по соответствующей строке.

Например, часть здания государственного научного центра сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там ресторан. Согласно п. 15 ст. 381 НК РФ от налога на имущество, в частности, освобождается имущество государственных научных центров. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога на имущество не подпадает под использование льготы.

Таким образом, подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость имущества, арендуемого сторонними организациями, определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади имущества. Для расчета налога на имущество организаций следует использовать следующую формулу:
БСн = БСо x Пн : По,
где БСн - балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания за вычетом начисленного износа (амортизации), то есть арендуемое имущество организации;

БСо - общая балансовая стоимость всего здания за вычетом начисленного износа (амортизации);

Пн - налогооблагаемая площадь здания (площадь, используемая для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога);

По - общая площадь здания.

Поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, при установлении размера арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество, так как размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон. Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором суммы налога на имущество действующим законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и в конечном итоге получить от сдачи имущества в аренду прибыль.

Пример. Средней общеобразовательной школе принадлежит здание общей площадью 150 кв. м. В январе школа сдала 50 кв. м в аренду организации, которая открыла там книжный киоск. Среднегодовая стоимость здания за 1 квартал - 300 000 руб. Школа расположена в Москве, где ставка налога на имущество - 2,2%.

Согласно Закона субъекта "О налоге на имущество организаций" от обложения налогом на имущество, в частности, освобождаются учреждения, финансируемые из бюджета города или бюджетов муниципальных образований в городе на основе сметы доходов и расходов. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен киоск, при расчете налога на имущество не подпадает под льготу. Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых книжным киоском (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой им площади в общей площади здания.

Расчет будет следующий:

Стоимость налогооблагаемой площади равна 300 000 руб. x 50 кв. м : 150 кв. м = 100 000 руб.

При этом сумма налога на имущество за I квартал (авансовый платеж) составит 100 000 руб. x 2,2% : 4 = 550 руб.

Согласно п. 1 ст. 380 НК РФ предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Налоговое законодательство допускает установление различных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщика и налогооблагаемого имущества.

Ставка 0,1% в Приморском крае устанавливается для имущества организаций:

- в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, содержание которых финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.

Ставка 0,5%:

- в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.

Для того чтобы рассчитать сумму налога, которую необходимо уплатить по итогам года, необходимо умножить налоговую ставку на соответствующую налоговую базу.

НИ = ССИ год * НС, где НС – налоговая ставка

При уплате суммы налога по итогам года необходимо из суммы налога за год вычесть все авансовые платежи, уплаченные в течение года. Для расчета сумм авансовых платежей по налогу, которые необходимо уплатить по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года, необходимо налоговую ставку умножить на соответствующую налоговую базу. Затем результат разделить на четыре.

НИ отч. = ССИ отч. * НС / 4

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации. В Приморском крае налог уплачивается путем внесения авансовых платежей по окончании 1 квартала, полугодия, 9 месяцев года в течение 5 дней со дня, установленного для предоставления авансовых расчетов. По окончании года производится окончательный расчет в 10-дневный срок со дня предоставления налоговой декларации.

Пример. НКО – потребительский кооператив имеет на балансе основные средства среднегодовой стоимостью за налоговый период -1000000 руб. По итогам 9 месяцев авансовыми платежами в бюджет было перечислено 16500 руб. налога. Налоговая ставка – 2,2%.

В бухгалтерском учете начисление и уплата налога и авансовых платежей по налогу отражается следующими проводками:

Дт 68/Расчеты по налогу на имущество - Кт 51 – 16500 – перечислено в бюджет в течение 1, 2, 3 кварталов;

Дт 86 – Кт 68 /Расчеты по налогу на имущество - 22000 руб. – начислен налог на имущество за год (1000000х 2.2%);

Дт 68/Расчеты по налогу на имущество - Кт 51 – 16500 – перечислено в бюджет по окончании года (22000 – 16500).

По имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, начисление налога отражается по дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. При этом НКО должны представить налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3.3.2 Земельный налог.
Земельный налог относится к местным налогам. Этот налог устанавливается налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Исчисление и уплата земельного налога производятся в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса РФ. При этом при установлении налога представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных налоговым законодательством, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

НКО, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения являются плательщиками земельного налога.

В тоже время в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды НКО не признаются налогоплательщиками.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется по каждому земельному участку как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января текущего года. (п. 1 ст. 391 НК РФ). По результатам проведения государственной кадастровой оценки земли кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков путем опубликования в составе информационных ресурсов администрации города Владивостока не позднее 1 марта текущего года. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы и структурное подразделение администрации города Владивостока, на которое возложено управление земельными ресурсами. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и структурное подразделение администрации города Владивостока, на которое возложено управление земельными ресурсами, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется НКО самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. По земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (п. 1 ст. 392 Налогового кодекса РФ). По земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, то налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для данных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах максимальных значений, установленных НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На территории Владивостокского городского округа налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом (за исключением земельных участков, занятых домами многоэтажной застройки) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

-предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков;

3) 0,2 процента в отношении земельных участков под домами многоэтажной застройки.

В отношении некоторых категорий некоммерческих организаций налоговое законодательство (ст.395 НК РФ) по земельному налогу предусматривает налоговые льготы, в том числе налоговые льготы распространяются на:

1) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

2) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

3) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

4) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

5) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

6) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

7)предприятия, организации и учреждения в отношении земельных участков под объектами строительства, находящимися в ведении Управления делами Президента Российской Федерации;

8) товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы, созданные в многоквартирных домах с целью удовлетворения граждан в жилье, - в отношении земельных участков, находящихся в их собственности или постоянном (бессрочном) пользовании и занятых многоквартирными домами;

9) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

В случае передачи организациями, освобожденными от уплаты земельного налога, земельных участков (части земельных участков) в аренду (пользование) с данных земельных участков (части земельных участков) производится взимание земельного налога.

В случае, если налогоплательщик, в соответствии с налоговым законодательством, имеет право на налоговые льготы, то он должен представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка в срок до 1.02. текущего года, либо в течение 30 дней с момента возникновения права.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента:

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.
число полных месяцев, в течение которых

отсутствует налоговая льгота

К = --------------------------------------------------------------------------------

число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде
Сумма налога исчисляется некоммерческой организацией по истечении года самостоятельно:

ЗН = КС * НС, где

КС - кадастровая стоимость на 1.01 налогового периода

НС - налоговая ставка.

В течение налогового периода юридическое лицо уплачивает авансовые платежи по истечении 1, 2, 3 кварталов.

Σ АП = ¼ КС *НС (%)

В случае возникновения или выбытия объекта налогообложения в течение отчетного (налогового) периода исчисление налога производится с учетом поправочного коэффициента.

число полных месяцев нахождения земельного

участка в собственности

К = ----------------------------------------------------------------------------------

число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде
Местные органы могут не устанавливать уплату авансовых платежей для отдельных категорий налогоплательщиков.
3.5.3 Транспортный налог
Транспортный налог – региональный налог, установленный главой 28 НК РФ. В Приморском крае транспортный налог введен Законом Приморского края от 28.11.02 №24 - КЗ.

Налогоплательщиками транспортного налога являются некоммерческие организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. При сдаче транспортного средства в аренду налогоплательщиком является арендодатель. При передаче в лизинг – в зависимости от порядка регистрации (лизингодатель или лизингополучатель).

Налогоплательщики, находящиеся на специальных налоговых режимах, не освобождаются от уплаты транспортного налога.

Предметом налогообложения является транспортное средство. Объектом – право собственности на транспортное средство.

Налог не уплачивается с момента утилизации транспортного средства или угона, на основании подтверждающих документов от органа, который ликвидировал транспортное средство или оригинала справки из милиции.

Виды транспортных средств, которые являются объектом транспортного налога:

  1. наземные автотранспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани),

  2. водные транспортные средства (теплоходы, яхты, катера, парусные и моторные лодки, несамоходные буксируемые суда),

  3. воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты, планеры, дирижабли, аэростаты)

  4. другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с порядком, утвержденным Приказом МВД от 27.01.03 г. №59.

Объекты, не подлежащие налогообложению, установлены п.2ст.358 НК и ст.2 Закона Приморского края № 24 - КЗ:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5)тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база для транспортного средства с двигателем определяется как мощность двигателя в л.с. Мощность двигателя определяется из технической документации на транспортное средство и указывается в регистрационных документах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база равна сумме мощности всех двигателей данного транспортного средства.

Налоговая база для водных несамоходных средств - валовая вместимость в регистровых тоннах, для водных и воздушных транспортных средств без двигателя - единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту транспортному средству.

Налоговые ставки установлены в рублях в зависимости от категории транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости в расчете на 1 л.с. мощности двигателя (легковые и грузовые автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, катера, моторные лодки и др. водные средства) или на 1 регистровую тонну валовой вместимости (несамоходные буксируемые суда), или на единицу транспортного средства (водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей).

Базовые налоговые ставки установлены ст.361 НК РФ, а конкретные налоговые ставки устанавливаются Законами субъектов РФ. При этом базовые ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более, чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок по каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Ставки транспортного налога, действующие на территории Приморского края, предусматривают возрастную дифференциацию транспортных средств (до 3х лет включительно, от 3х лет до 10 лет включительно, более 10 лет) – возраст транспортного средства определяется на последний день налогового периода. Кроме того, отдельные ставки предусмотрены для транспортных средств отечественного производства и производства республик бывшего СССР.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1,2,3 кварталы (если законом субъекта предусмотрена уплата авансовых платежей).

Сумма налога по транспортным средствам исчисляется по окончании налогового периода в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки:

ТН = Σ НБi * НСi, где

НБi – налоговая база по конкретному транспортному средству,

НСi – дифференцируемая налоговая ставка по конкретному транспортному средству,

n – количество транспортных средств, зарегистрированных на одного налогоплательщика.

Если транспортное средство находится в собственности налогоплательщика не полный календарный год, то транспортный налог определяется следующим образом:
ТН = Σ НБi * НСi * КТ, где
кол-во мес., в течение которых было зарегистрировано трансп. средство

(включая месяца постановки и снятия с учета)

КТ = -------------------------------------------------------------------------

12 мес.
Если в течение налогового периода изменяется мощность двигателя, то налог исчисляется с учетом изменений и месяца изменений.

Налог не исчисляется по транспортным средствам, находящимся в розыске, а при их возврате - исчисляется с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Уплата налога производится по месту нахождения транспортного средства в порядке и сроки, установленные законодательством субъектов РФ.

Ежеквартально НКО исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В Приморском крае в течение налогового периода налогоплательщики - организации, уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Окончательный расчет по налогу за истекший налоговый период производится не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом и в этот же срок подается налоговая декларация. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример. Детский фонд имеет в собственности автомобиль «Газель», переданный ему учредителями фонда в январе в целях осуществления фондом уставной деятельности. Мощность двигателя автомобиля – 96 л.с. Ставка транспортного налога – 5 руб. с каждой лошадиной силы.

Указанное транспортное средство к объектам, не подлежащим налогообложению, не относится, поэтому транспортный налог начисляется в общеустановленном порядке ежеквартально в размере ¼ годовой суммы – (96 л.с. х 5 руб. = 480 руб./4).

Дт 86 – Кт 68 – начислен авансовый платеж по транспортному налогу;

Дт 68 – Кт 51 – налог перечислен в бюджет.
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

Похожие:

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение физических лиц»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Информатика»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconАннотация учебно-методического комплекса дисциплины «Бухгалтерский...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск