Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение»


НазваниеУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
страница11/16
ТипУчебно-методический комплекс
filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16
целевым поступлениям относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ, услуг, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

При этом членские и вступительные взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы только у тех НКО, которые их вправе аккумулировать в соответствии с законодательством РФ о НКО. Пожертвования могут быть сделаны только субъектам, включенным в соответствующий закрытый список в ст. 582 ГК РФ;

- целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- имущество, имущественные права, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций всех организационно – правовых форм и видов собственности. Для осуществления банковских операций по движению бюджетных средств должны быть открыты текущие бюджетные счета;

- средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

- совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

-пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда. В том числе пенсионные накопления в виде страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

- отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

- использованные по назначению средства, полученные структурными подразделениями организации:

а) средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи - структурные подразделения (отделения), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности;

б) средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности;

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- и иные в соответствии с п.2 ст. 251 НК РФ.

Также следует отметить, что перечень целевых средств, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнен следующими доходами, полученными НКО, как на формирование, так и от использования целевого капитала в соответствии с Федеральным законом 275 – ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций":

1) денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала;

2) денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;

3) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом.

4) в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости (остаточной стоимости) на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

Кроме средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, и в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 6 и 27 п. 1 ст. 251 НК РФ), или, например, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной, уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251); в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций; доходы банка развития - государственной корпорации и др.

Целевые поступления и целевое финансирование не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении следующих условий:

-некоммерческая организация ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и поступлений.

- полученные целевые средства не подлежат налогообложению только в том случае, если они использованы строго по назначению (соответствуют требованиям источника целевого финансирования (поступлений). Причем, значение имеет не только использование средств целевого финансирования в рамках уставной деятельности, но и их использование строго на те цели, которые регламентированы источником целевого финансирования или направление на другие цели с согласия данного источника.

Так, например, согласно ст. 582 Гражданского кодекса РФ, если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда. В случае использования пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменения этого назначения с нарушением соответствующих правил жертвователь, его наследник или иной правопреемник имеет право требовать отмены пожертвования.

Если раздельный налоговый учет у некоммерческой организации, получившей средства целевого финансирования и поступлений, отсутствует, или они использованы не по назначению (за исключением бюджетных средств), то указанные средства подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов с даты их получения. Для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств, датой получения дохода признается дата осуществления расходов (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ);

В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. В соответствии с ст. 289 Бюджетного Кодекса РФ использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

- организация должна использовать поступившие средства в установленные п.14 ст.251 НК РФ или источником получения сроки.

Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ее уставной деятельности (Письмо МФ РФ от 11.04.08 №03-03-06/4/26). Если целевая программа рассчитана на несколько лет, то неистраченные на конец года средства не облагаются налогом на прибыль, если они отражены в смете следующего года входящим остатком (Письмо МФ РФ от 26.06.07 №03-03-06/4/75).

- налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. На практике, как правило, форма N 6 представляется некоммерческими организациями всем заинтересованным пользователям, в том числе организациям - источникам финансирования, для которых вопрос направления выданных ими средств по назначению имеет особое значение.

В деятельности НКО могут возникнуть и внереализационные доходы или расходы, даже если она не занимается предпринимательской деятельностью. Любые поступившие в НКО доходы не от реализации товаров, работ, услуг, не указанные в ст.251 НК РФ, признаются внереализационными.

Например, если Федерация спорта получила «заявочный взнос» на участие в соревнованиях. Такое поступление не предусмотрено ст. 251 НК РФ, поэтому с данной суммы федерация должна заплатить налог на прибыль, хотя поступление не связано с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, в составе внереализационных доходов учитываются также целевые поступления в виде подакцизных товаров, т.к. п.2 ст.251 НК РФ на них не распространяется.

Таким образом, так как целевые поступления НКО не облагаются налогом на прибыль, при осуществлении уставной деятельности в большинстве случаев налога на прибыль не возникает.

В общем случае ставка налога на прибыль НКО установлена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Отдельные виды доходов облагаются по ставкам: 9%, 0% и 15%.

Пункт 1.1 ст. 284 НК РФ разрешает организациям, осуществляющим образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в период с 1 января 2011 года до 1 января 2020 г. применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Особенности ее применения установлены новой ст. 284.1. В течение всего налогового периода льготная ставка применяется ко всей налоговой базе, за исключением доходов в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, для которых п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ установлены специальные ставки. В целях применения нулевой ставки образовательной и медицинской признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством РФ. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Указанные организации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
3.2.2 Состав и группировка расходов для целей налогообложения прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ и убытки, понесенные налогоплательщиком. При этом, в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль НКО, можно учитывать только те расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

Поэтому, некоммерческая организация обязана вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности отдельно от поступления и расходования целевых средств (раздельный учет). НКО следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в учетной политике. Для этих целей на счетах бухгалтерского учета и в налогообложении необходимо правильно распределить все расходы на прямые и косвенные:

-прямые расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности или непосредственно связанные с осуществлением уставной деятельности;

- общие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, и с основной уставной деятельностью (расходы по оплате труда АУП с отчислениями на социальное страхование, командировочные расходы, затраты на содержание зданий, автомобилей, услуги телефонной связи и т.п.).

Учет общих (косвенных) расходов следует организовать на отдельном субсчете к счету 26 «Общехозяйственные расходы по уставной и предпринимательской деятельности». По окончании месяца сумма всех косвенных расходов должна быть распределена между видами деятельности (предпринимательской и уставной).

При распределении общих накладных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод их учета, который следует закрепить в учетной политике. Как правило, они распределяются одним из следующих способов:

- все общие накладные расходы списываются за счет средств целевого финансирования (позиция многих налоговых органов), следовательно, следует максимально стремиться к учету общих расходов в качестве прямых;

- общие расходы списываются пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров, работ, услуг в объеме всех поступлений, включая средства целевого финансирования или удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда.

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, которые непосредственно не могут быть отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При отсутствии документального подтверждения тех или иных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, следует в полном объеме относить их на осуществление уставной деятельности за счет целевых средств.

В целях налогообложения расходы НКО, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с ст. 253 НК РФ делятся на:

- материальные (ст. 254 НН РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст. 256 -259.3 НК РФ);

- прочие (ст. 260 -269, 322-325 НК РФ).

Статьи, устанавливающие перечень, порядок и момент признания соответствующих видов расходов, одинаково регулируют эти вопросы применительно к коммерческим и некоммерческим организациям. Особенности возникают при начислении амортизации имущества НКО.

Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Так же, как и в бухгалтерском (в т.ч. в бюджетном) учете, в налоговом учете амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду (или по договору безвозмездного пользования) объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При учете расходов в виде сумм начисленной амортизации следует учитывать, что в целях налогообложения не подлежит амортизации:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

4) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств:

- целевого финансирования;

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" (ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

5)основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств НКО амортизация не начисляется. При этом по таким объектам начисляется износ линейным способом в забалансовом учете по окончании года. Поскольку в бухгалтерском учете износ не участвует в формировании финансового результата, а в налоговом учете начисленная амортизация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 возникает постоянная налоговая разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Дт 68/текущий налог на прибыль – Кт 99/ПНА - начислен постоянный налоговый актив.

Пример. В каком порядке учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль сценическо-постановочные расходы, осуществляемые учреждениями культуры и искусства? Должна ли начисляться амортизация на предметы материального оформления сцены?

Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Сценическо-постановочные расходы, осуществляемые учреждениями культуры и искусства, являются расходами, направленными на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса относятся к материальным затратам налогоплательщика. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Исходя из изложенного, предметы материального оформления сцены (костюмы, белье, обувь, головные уборы, парики, реквизит и т.п.), первоначальная стоимость которых менее 40000 рублей либо срок эксплуатации которых менее 12-ти месяцев, включаются учреждениями культуры и искусства в расходы, связанные с производством и реализацией, в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемое имущество бюджетных организаций не подлежит амортизации, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и использованного для осуществления такой деятельности. Таким образом, с 1 января 2002 г. бюджетными организациями в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль амортизация начисляется в порядке, определенном Налоговым кодексом, по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет полученных доходов от предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности.

По использованному в оформлении сцены амортизируемому имуществу со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб., приобретенному за счет полученных доходов от предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль начисляется амортизация в порядке, определенном Налоговым кодексом.
По нематериальным активам амортизация и в налоговом и в бухгалтерском учете начисляется в обычном порядке.

Следует учитывать, что при осуществлении и уставной и предпринимательской деятельности приведенные расходы можно учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае документального подтверждения связи произведенных расходов с полученными доходами. НКО может подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, например, если имеются организационно – распорядительные документы, приказы руководителя, свидетельствующие о том, что в структуре организации сформированы 2 подразделения: по осуществлению предпринимательской и по осуществлению уставной деятельности. Кроме того, расходы в рамках предпринимательской деятельности можно подтвердить, если утверждены соответствующие должностные инструкции, четко регламентирующие круг обязанностей сотрудников; имеются отчеты сотрудников о проделанной работе, каждый объект имущества в момент приобретения распределен по указанным видам деятельности и используется только по назначению и т.п. При отражении на счете 86 «Целевое финансирование» поступления и расходования денежных средств следует обратить внимание на формулировки, содержащиеся в первичных документах. Если, например, вместо формулировки «целевой взнос на организацию конференции» будет использована формулировка «плата за участие в конференции», то проведение конференции будет считаться предпринимательской деятельностью с соответствующей уплатой НДС, налога на прибыль и др. При расходовании средств необходимо делать четкие ссылки, на выполнение каких именно программ или мероприятий перечисляются или выдаются деньги.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включают:

-расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);

- расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

- расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

- расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

- расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

- Налогоплательщики - некоммерческие организации (кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц,) вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва предстоящих расходов, списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года. Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. При этом, если налогоплательщиком сформирован резерв предстоящих расходов на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов, налогоплательщик самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов. В случае, если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

- НКО вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения). Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов установлен ст. 265 НК РФ и является открытым. В НКО могут возникнуть все указанные в статье расходы.

НКО следует обратить внимание на ряд статей, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ):

- в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено НК РФ;

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251;

-в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ;

- в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ;

- в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

- в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;

- расходы банка развития - государственной корпорации;

- расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;

- расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

- понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств компенсационного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
3.3 Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль

При осуществлении НКО предпринимательской деятельности в их обязанности входит ведение налогового учета доходов и расходов в соответствии с нормами гл.25 НК РФ. В налоговом учете необходимо обеспечить аналитический учет с целью получения наиболее точных данных для составления листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" налоговой декларации по налогу на прибыль.

С этой целью и в соответствии с Рекомендациями МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" некоммерческие организации могут использовать соответствующие формы регистров учета целевых средств в виде:

1) регистра учета поступлений целевых средств;

2) регистра учета использования целевых средств;

3) регистра учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Итоги указанных регистров переносятся в лист 07 декларации по налогу на прибыль.

Поскольку в общем случае все некоммерческие организации, имеющие статус юридического лица, являются плательщиками налога на прибыль (за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности УСН), они обязаны представлять в налоговый орган расчеты (декларации) по этому налогу.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательство по уплате налога на прибыль (отсутствует объект налогообложения), представляют налоговую декларацию один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным периодом, и по упрощенной форме (п. п. 2 и 4 ст. 289 НК РФ).

В состав декларации такие организации должны включить (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):

- титульный лист (лист 01);

- лист 02;

-лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ).

Особое внимание следует уделить заполнению листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", так как другие листы заполняются аналогично порядку их заполнения коммерческими организациями.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (лист 07 декларации), составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В Отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Исходя из видов полученных некоммерческой организацией средств целевого назначения, необходимо установить соответствующие им наименования и коды в соответствии с Приложением 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и перенести, соответственно, в графу 1 Отчета.

В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом, в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно ст.251 НК РФ, по которым установлен срок использования.

Указанные в отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

При получении целевых средств, соответствующих коду 080, следует учитывать, что указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в Отчете по рыночной стоимости.

Пример. Некоммерческое партнерство «Созидание» получает вступительные, ежегодные, а также добровольные членские взносы для проведения детских музыкальных программ, в т.ч.:

- 10 000 руб. – ежегодные членские взносы, полученные 8 апреля от ОАО «Скрипка»;

- 2 000 руб. – вступительные членские взносы, полученные 6 июня ООО «Музыкальная школа «Ключик»;

- 50 000 руб. – пожертвования, полученные 12 августа от бизнесмена Иванова А.А. Срок использования, установленный благотворителем,- до 31 декабря. Указанные средства в текущем налоговом периоде были полностью использованы.

Отчет о целевом использовании имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования за 20… г., руб.

Код виды поступлений

Дата поступления/срок использования (до какой даты)

Стоимость имущества, работ, услуг или сумма денежных средств/сумма средств, срок использования которых не истек

Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока/сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленные сроки

1

2/5

3/6

4/7









120

08.04.20..

10 000

10 000

-

-

-

120

06.06.20..

2 000

2 000

-

-

-

140

12.08.20..

50 000

50 000

31 декабря 20.. г .

-

-


При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Это означает, что для всех некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), установлен специальный порядок исчисления авансовых платежей. При наличии прибыли, подлежащей налогообложению (например, внереализационного дохода в виде штрафов с членов кооператива), они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. НКО, получающие доход от реализации товаров (работ, услуг), исчисляют авансовые платежи в общем порядке в соответствии со ст. 286 НК РФ (ежемесячно), если за предыдущие четыре квартала их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, превышают в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Если нет, они также могут уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Бюджетные и автономные учреждения в любом случае уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода, даже если имеют доход от реализации, превышающий в среднем указанную выше сумму. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налог - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 НК РФ).
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

Похожие:

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение физических лиц»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Информатика»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconАннотация учебно-методического комплекса дисциплины «Бухгалтерский...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск