3.4 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
3.4.1 Определение налоговой базы по НДФЛ
Некоммерческие организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 209 НКРФ, исполняют обязанности налоговых агентов (ст. 226 НК РФ).
Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. В случае получения доходов в иностранной валюте они пересчитываются в рубли по курсу, установленному на дату фактического получения дохода. Налогооблагаемая база включает все доходы, полученные налогоплательщиком в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Следовательно, если одна и та же организация выплачивает налогоплательщику три вида доходов, облагаемых по разным ставкам, то должны отдельно исчисляться три налогооблагаемых базы. При этом необходимо учитывать, что налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13 %, уменьшается на суммы предусмотренных налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом никакие налоговые вычеты не применяются (табл.3).
Таблица 3
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%
|
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 9%
|
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 35%
|
Доходы - Вычеты
|
Доходы
|
Доходы
|
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, установленные ст. 217 НК РФ:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов); При оплате налогоплательщику расходов на командировки не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Не облагается НДФЛ компенсация документально подтвержденных расходов командированного работника на проезд, в том числе на такси, от аэропорта к месту назначения и обратно; страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте. Суточные не подлежат налогообложению в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичные ограничения предусмотрены при отсутствии подтверждающих документов по найму жилья.
4) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности;
5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
-налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
-работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
-налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
7) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
8) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;
9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
-за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
-за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
-за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
-за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;
10) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;
суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;
11) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
12) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:
-указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;
-проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;
13) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
и др. в соответствии со ст.217 НК РФ.
С 1 января 2008 г. исключены из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации не только международными и иностранными организациями, но также и российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Перечень международных и иностранных организаций, от которых получаемые налогоплательщиками гранты не облагаются НДФЛ, установлен Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 №165.
При определении условий, при которых российская организация может претендовать на включение в Перечень, следует исходить из того, что российская организация должна обязательно иметь статус некоммерческой организации, гранты должны предоставляться на осуществление конкретных программ в области науки, образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований. Вместе с тем данные программы должны соответствовать национальным интересам Российской Федерации в области образования, искусства, культуры, науки, охраны окружающей среды, а также международным обязательствам и законодательству Российской Федерации.
При представлении грантодателем документов для рассмотрения вопроса о включении организации в вышеназванный Перечень в этих документах должны найти отражение следующие данные:
- полное официальное наименование организации;
- вид организации (по учредительным документам);
- когда и кем образована данная организация и какие цели и задачи она преследует (по уставу);
- для какой цели выплачиваются гранты;
- данные о величине грантов;
- список получателей грантов за последние три года (при большом количестве получателей - количество выданных грантов);
- программа благотворительной деятельности или другие материалы, подтверждающие намерения грантодателя по поддержке науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации.
Предложения о включении в Перечень должны рассматриваться федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, отвечающими соответственно за науку и техническую политику, образование, культуру и искусство в Российской Федерации. В случае положительного решения по результатам рассмотрения указанные органы подготавливают проекты постановления Правительства Российской Федерации и с соответствующими материалами направляют в Правительство Российской Федерации, предварительно согласовав их с Минэкономразвития России, Минфином России и Минюстом России. В случае принятия решения об отказе сообщают организациям, подавшим заявки.
Доход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщикам вместо денежных средств иного имущества или оплаты за него товаров (работ, услуг).
К доходам, полученным в натуральной форме, относят:
оплата полностью или частично за налогоплательщика организацией товаров, работ, услуг или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
передача налогоплательщикам товаров, работ, услуг на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме. Дата получения дохода при этом – последний день месяца, за который начислена з/плата.
При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен в соответствии со ст.105.3 НК.
Пример. Некоммерческая организация провела корпоративное мероприятие, оплатив стоимость речной прогулки на теплоходе группы своих сотрудников с последующим однодневным проживанием в гостинице. Оплата услуг осуществлена путем безналичных расчетов. В этом случае для определения налоговой базы необходимо ведение персонального учета доходов, полученных каждым отдельным физическим лицом. Для этого организация может запросить информацию о стоимости номеров, предоставленных гостиницей, и о распределении их среди работников. Деление общей суммы расходов на оплату речной прогулки на количество лиц, принимавших в ней участие, позволит определить доход каждого физического лица.
Отличительной особенностью дохода в виде материальной выгоды является расчетный характер его определения, т.е. реально этот доход не выплачивается налогоплательщику.
В соответствии со ст. 212 НК доход налогоплательщика, полученный в виде материальной выгоды, является:
экономия на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет). Различают материальную выгоду по рублевым и валютным займам:
материальная выгода по рублевым займам определяется как положительная разница между 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам. При этом применяется ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на момент заключения договора и ее размер не изменяется в течение всего срока действия договора.
 , где
материальная выгода по валютным займам представляет собой положительную разницу между 9% годовых и суммой фактически уплаченных процентов.
где СЗ – сумма заемных средств, использованных налогоплательщиком в расчетном периоде;
С реф. ЦБ - ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на момент получения займа, в руб.
ДПЗ – количество дней фактического пользования заемными средствами со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата займа;
% факт. – сумма фактически уплачиваемых процентов за пользование займом;
365 – число дней в году (если год високосный, то 366 дней).
Материальная выгода определяется в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год. Ставка НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами ─35%,
Пример. Работник 1 января получил ссуду в некоммерческом учреждении 50 000 р. на 5 месяцев под 15 % годовых. По условию договора ссуда и проценты по ней должны погашаться по истечении 5 месяцев. Ставка рефинансирования ЦБ на момент выдачи ссуды 25 % годовых.
Сумма материальной выгоды:
Сумма НДФЛ: 781,25 р. ∙ 35 % = 273,44 р.
Сумма материальной выгоды должна быть отражена в налоговой карточке Ф.№ 1 – НДФЛ в разделе 5 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по ставке 35%».
материальная выгода, полученная налогоплательщиком от приобретения товаров, работ, услуг по гражданско – правовому договору у взаимозависимых организаций со скидкой. Организации, продающие работникам свой товар дешевле, чем другим покупателям, должны включить разницу между этими ценами в совокупный облагаемый доход работника.
∑МВ =
|
цена реализации т.р.у. сторонним покупателям
|
-
|
цена реализации т.р.у. взаимозависимым лицам
|
Ставка налога – 13% ( 30% - для нерезидентов).
Пример. Предприятие 15 января реализовало своему работнику телевизор за 15 000 р., обычно продавая их за 20 000 р.
Сумма материальной выгоды 5 000 р. = (20 000 – 15 000)
Налог на доход – 5 000 р. ∙ 13 % = 650 р.
Материальная выгода, полученная при покупке товара по льготной цене, отражается в разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» карточки ф. 1-НДФЛ. Удерживается налог с таких доходов в момент покупки товаров физическим лицом.
3.4.2 Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты – это суммы, уменьшающие доходы, облагаемые по ставке 13%. Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы на основании ст. 218 НК РФ. В данной статье предусмотрено четыре вида указанных вычетов:
ежемесячный вычет в размере 3 000 р.;
Первый вид вычета применяется лицами, указанными в подп.1, п.1, ст. 218 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим и касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны.
ежемесячный вычет в размере 500 р.;
Второй вид вычета применяется в отношении лиц, указанных в подп. 2, п. 1, ст. 218 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков также является исчерпывающим.
3) ежемесячный вычет в размере :
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет из первых двух видов вычетов, предоставляется максимальный. Третий налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления одного из первых двух вычетов.
Таким образом, налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов – одного из первых трех и на содержание детей.
Условия предоставления стандартных налоговых вычетов
Во-первых, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Причем, первые два – без ограничения по сумме полученного налогоплательщиком дохода. Налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом, превысил 280000 руб.
Во-вторых, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты. Поданные заявления действуют в течение всего срока действия трудового договора, договора гражданско – правового характера или в течение срока, указанного в заявлении. А физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход.
В-третьих, в случае начала работы налогоплательщика не с первого числа месяца налогового периода, стандартный налоговый вычет на детей предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода в этом случае подтверждается справкой, выданной налоговым агентом по Ф. № 2 – НДФЛ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, то налоговая база принимается равной нулю и оставшаяся сумма стандартных налоговых вычетов на следующий год не переносится.
Пример. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 7000 р. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 500 р. Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января – декабря уменьшается на сумму 6 000 р. (500 р. ∙ 12).
Пример. Доход физического лица, имеющего двух несовершеннолетних детей, полученный за налоговый период от работодателя, составил 30 000 р.
Ежемесячно работник на основании п. 1 ст. 218 НК РФ вправе получать стандартные вычеты на сумму 2 800 р. Удержание налога не производится в связи с отсутствием налогооблагаемой базы. Неиспользованная сумма стандартных вычетов (2800 р. ∙ 12 м. – 30000 р.) на следующий год не переносится.
Социальные налоговые вычеты (ст.219 НКРФ) предоставляются в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обучение, лечение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.
Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ) предоставляются при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры, комнаты в них. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации. Исключение составляет имущественный налоговый вычет, предусмотренный для покупателей (застройщиков) жилья. НКО должна предоставить имущественный налоговый вычет при обращении физического лица и получении от него подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Сумму налогового вычета определяет и указывает налоговый орган в Уведомлении, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 17.12.2004 г. №САЭ-3-04/127@. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то оставшуюся часть предоставляет налоговый орган на основании письменного заявления и налоговой декларации налогоплательщика.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пп. 2,3 ст. 221 НК РФ). Причем, указанным налогоплательщикам профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании их письменного заявления.
Пример. Коллегия адвокатов выплачивает членам коллегии вознаграждения, полученные в связи с осуществлением адвокатской деятельности. В феврале по договорам об оказании юридической помощи на расчетный счет коллегии адвокатов поступило 300000 руб. Согласно п.7 ст.25 Федерального закона №63 – ФЗ коллегия произвела перечисления из сумм вознаграждения в общей сумме 70000 руб., в т.ч.: на нужды адвокатской палаты – 30000 руб., на содержание коллегии – 40000 руб. Сумма профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных адвокатам на основании заявлений и подтверждающих документов – 50000 руб.
Коллегия адвокатов не является работодателем по отношению к адвокатам – членам коллегии, но согласно п.13. ст.22 Закона № 63 –ФЗ является их налоговым агентом по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. В частности, НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов на основании п.1 ст.226 НК РФ. Согласно ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом удержания, производимые коллегией из дохода адвоката – налогоплательщика, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст.221 НК РФ адвокаты – налогоплательщики, получающие доходы по договорам гражданско – правового характера, могут получить налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг. Сумма исчисленного налога удерживается при фактической выплате дохода адвокату.
НДФЛ = (300000 руб. – 50000 руб.) х 13% =32500 руб.
3.4.3 Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами установлен ст. 226, 230, 231 НК.
Обязанности налоговых агентов:
правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ;
в течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налоги у налогоплательщика и сумм его задолженности;
вести персональный и сводный учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных налогов;
предоставлять в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет;
Исчисление налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент.
Исчисление НДФЛ по ставке 13% производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанных в предыдущие месяцы сумм налога. Сумма налога по доходам, облагаемым по иным (специальным) налоговым ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода:
НДФЛ = НДФЛ (13%)+НДФЛ (9 %)+НДФЛ (30%)+НДФЛ (35%)
Дата получения дохода для целей налогообложения – дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по НДФЛ, т.е. день начисления НДФЛ.
В бухгалтерском учете это отражается записью: Д 70 - К 68
В соответствии со ст. 223 НК, дата фактического получения дохода определяется:
при получении дохода в денежной форме (кроме з/платы) – день выплаты или перечисления дохода физическим лицам;
при получении дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (заработная плата, надбавки, компенсации, премии, отпускные и др. аналогичные по трудовым договорам) – последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей;
при получении дохода в натуральной форме – дата передачи дохода в натуральной форме;
при получении материальной выгоды:
- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам;
- день приобретения товаров, работ, услуг со скидкой;
- день приобретения ценных бумаг со скидкой.
Таким образом, дата получения дохода в виде оплаты труда определяется методом начисления. Дата получения иных доходов, в зависимости от способа выдачи дохода, по соответствующим правилам. В связи с этим, для правильного формирования налоговой базы налоговым агентам следует вести раздельный учет доходов за выполнение трудовых обязательств и по иным доходам.
Начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику налоговым агентом. Причем, удержанная сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Если налоговый агент не производит выплат в денежной форме или доходов не достаточно для удержания налога в полной сумме, то считается, что налогоплательщик не имеет возможности удержать начисленную сумму налога. О невозможности удержать (более чем в течение 12 месяцев) начисленную сумму налога, необходимо в течение 1 месяца с момента возникновения налогового обязательства письменно сообщить в налоговый орган по месту учета налогового агента по форме 2-НДФЛ. Отказ организации от удержания НДФЛ с доходов в денежной форме, хоть и с сообщением о невозможности удержания в налоговые органы, признается судом не обоснованным. Излишне удержанный с налогоплательщика налог подлежит возврату налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика.
Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода.
Налоговые агенты обязаны перечислять налог:
не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода или фактического перечисления дохода на счета налогоплательщика, либо на счета третьих лиц по поручению налогоплательщика;
не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода из наличной выручки или следующего за днем фактического удержания налога на доходы физических лиц в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
НК предусмотрено правило минимальной суммы перечисления НДФЛ в бюджет. Совокупная сумма удержанного налога по итогам календарного месяца свыше 100 руб. перечисляется в бюджет в общем порядке, а менее 100 руб. добавляется к сумме итога следующего месяца, но не позднее декабря текущего года.
НК запрещена уплата налога за счет средств налогового агента. Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают налог, но представляют в налоговые органы сведения о полученных физическими лицами доходах по договорам купли- продажи принадлежащего им на праве собственности имущества.
Налоговый учет по НДФЛ – это предусмотренная налоговым законодательством процедура учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налога налоговыми агентами налоговым органам или налогоплательщикам.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
В Справке формы 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах по видам и месяцам налогового периода (р.3), выплачиваемых налоговым агентом, вычетах (р. 4) и суммах начисленного и удержанного в бюджет налога (р. 5).
Некоммерческие организации заполняет справку о доходах в следующих случаях:
- для представления этой справки в налоговый орган, как при выплате физическому лицу доходов, с которых исчислен, удержан и перечислен НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ), так и при невозможности удержать сумму налога с доходов налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ);
- для выдачи справки физическому лицу по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).
С 2009 г. при выдаче работникам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4 тыс. руб.), организации признаются налоговыми агентами. Поэтому они обязаны вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента в количестве, соответствующем числу ставок налога, по которым облагались его доходы. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд.3 Справки. Все суммы, за исключением НДФЛ, записываются в рублях и копейках через десятичную точку. Исправления в справке не допускаются. Справка заполняется на основании Налоговой карточки и справочных данных, приведенных в приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ (коды документов налогоплательщиков, доходов, вычетов). Справку заполняют на пишущей машинке или распечатывают на принтере, а если число налогоплательщиков, получивших доход, более 10 человек, то тогда на дискете. Исправления в документе не допускаются. Справки нумеруются по данным их регистрации у налогового агента, подписываются гл. бухгалтером и ставится печать. Справка содержит 5 разделов, которые заполняются на основании соответствующих разделов карточки. Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующий налоговый период, оформляются в виде новой Справки, в которой проставляются ее новый номер и новая дата составления. Заполненная Справка подписывается лицо, ответственным за ее составление, с указанием ФИО и закрепляется печатью.
Справки (на дискете или на бумаге) сдаются в налоговые органы с сопроводительным документом – «Реестром сведений о доходах физических лиц», который составляется в двух экземплярах. В день сдачи Справок и сопроводительных реестров должностное лицо налоговых органов в присутствии представителя налогового агента осуществляет визуальный контроль всех поданных документов, по результатам которого оформляется «Протокол приема сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях» в двух экземплярах. Затем Справка вводится в компьютерную базу данных и формируется «Протокол ввода сведений о доходах физических лиц с бумажных носителей» в двух экземплярах, один экземпляр которого выдается налоговому агенту. Налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по НДФЛ, а также налоговые агенты обязаны выдавать Справки налогоплательщикам по их письменному заявлению. Не предоставляются сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (при наличии товарного и кассового чеков, в которых указаны ФИО, ИНН и другие обязательные реквизиты предпринимателя). За непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и других сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. |
