3.3 Налог на добавленную стоимость
3.3.1 Объект обложения налогом и порядок определения налоговой базы
Некоммерческие организации также признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, независимо от осуществления ими предпринимательской деятельности (ст. 143 НК РФ). Операции, осуществляемые в рамках уставной деятельности НКО, облагаются НДС в общем порядке.
При этом налогоплательщики, в том числе некоммерческие организации, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей (ст. 145 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
1) выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
2) выписка из книги продаж;
3) выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Объекты налогообложения НДС установлены п.1 ст. 146 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. НДС уплачивается и при безвозмездной передаче ценностей (кроме денежных средств). Исключение представляют лишь случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров) в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях": "под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки". Причем, цели благотворительной деятельности перечислены в ст. 2 Закона N 135-ФЗ и не подлежат расширительному толкованию. Объекта налогообложения при безвозмездной передаче имущества у НКО не будет возникать только в том случае, если передача имущества обусловлена именно теми целями, которые перечислены в этой статье.
Следует отметить, что передача товаров (работ, услуг), указанных в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов:
- договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);
- документ, подтверждающий фактическое получение товаров (работ, услуг) получателем - физическим лицом (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153).
Не относится к благотворительной деятельности и поддержка политических партий, движений, групп и кампаний (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ). В случае, если имущество или средства передаются коммерческим организациям, такая передача не рассматривается как благотворительность (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).
Пример. Строительная организация "А" в порядке благотворительности передала некоммерческому фонду "Б" строительные материалы, которые фонд "Б" передал коммерческой организации, ведущей строительство детского сада. В связи с тем, что получателем благотворительной помощи в данном случае является коммерческая организация, безвозмездная передача строительных материалов не признается благотворительностью и, следовательно, подлежит обложению НДС на общих основаниях.
Таким образом, в случае безвозмездной передачи НКО каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам, за исключением благотворительной деятельности, у организации возникает объект налогообложения по НДС.
При осуществлении строительства собственными силами у НКО т.ж. возникает объект налогообложения. Причем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность или нет, объект налогообложения по этому основанию у налогоплательщика НДС будет возникать в любом случае. Порядок налогообложения будет зависеть от того, в каких целях будет использоваться построенный объект. Если объект предназначен для использования только в основной (уставной) деятельности, то налогоплательщик учтет суммы "входного" налога в стоимости товаров (работ, услуг), предъявленных поставщиками и подрядчиками при строительстве объекта, которые покрываются за счет целевых поступлений. Сумму налога, которую исчислит НКО с такого объекта налогообложения, следует заплатить в бюджет и отнести на увеличение балансовой стоимости объекта. Если же объект предназначен для операций, налогооблагаемых НДС, то порядок исчисления и уплаты налога будет общим:
- суммы "входного" налога, предъявленного поставщиками или подрядчиками, принимаются к вычету на основании п. 1 ст. 172 НК РФ;
- налоговая база по СМР для собственного потребления определяется в соответствии с нормами п. 2 ст. 159 НК РФ.
Если же построенный объект будет использоваться и в уставной деятельности, и в предпринимательской, то следует вести раздельный учет таких операций. Ведь в такой ситуации налогоплательщик вправе принять к вычету только часть налога, предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг при строительстве, оставшаяся же часть должна учитываться в стоимости построенного объекта. В аналогичном порядке распределяется и налог, исчисленный самостоятельно с объема СМР.
Если НКО учитывает "входной" налог в балансовой стоимости объекта и в дальнейшем решает его продать, то у нее возникает объект налогообложения по НДС. При этом налоговая база будет определяться в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого объекта, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (с учетом НДС) и остаточной стоимостью реализуемого объекта (с учетом переоценок). Присутствие НДС в балансовой стоимости имущества налогоплательщик может подтвердить на основании счетов-фактур, выписанных им на СМР для собственного потребления. Обязанность по выписке такого документа возникает на основании п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 25 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Следует отметить, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения не признаются операции по передаче:
- основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. В случае реализации НКО такого имущества сторонним организациям, ИП или физическим лицам налог исчисляется и уплачивается этой организацией в общеустановленном порядке;
- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Не подлежат налогообложению денежные средства (гранты), получаемые некоммерческими организациями на осуществление конкретных целевых программ и мероприятий, связанных с ведением ими основной уставной деятельности. Операции по передаче денежных средств не относятся к операциям по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в связи с чем передача денежных средств у передающей стороны (грантодателей) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в том случае если денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то данные средства не учитываются при определении налоговой базы и, соответственно, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у стороны, их получающей.
Поэтому, в общем случае НДС облагаются только средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Целевые денежные средства, полученные НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, не являются объектом налогообложения по НДС.
В тоже время вопрос применения льготного режима налогообложения по налогу на добавленную стоимость рассматривается в отношении каждой конкретной ситуации и решается в зависимости от обстоятельств, возникших у налогоплательщика в процессе осуществления им экономической либо иной хозяйственной деятельности.
Не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации ими имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи. В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, НДС по таким операциям исчисляется и уплачивается НКО в общеустановленном порядке.
В случае, если операция, осуществленная некоммерческой организацией, подлежит налогообложению, то налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено законодательством, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (с учетом акцизов).
При этом, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога путем выставления соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Такая сумма налога, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). Выставленные и полученные НКО счета – фактуры регистрируются в соответствии с Порядком ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Ставки НДС определены ст. 164 НК РФ (0%, 10% и 18%). Нулевая ставка некоммерческими организациями, как правило, не используется, поскольку применяется в отношении операций, нехарактерных для их деятельности.
3.3.2 Характеристика льгот по налогу на добавленную стоимость
Ст. 149 НК РФ предусмотрен ряд существенных льгот по НДС для НКО. Во –первых, не подлежит налогообложению реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями; косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета:
- определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
- оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
-по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
- скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
- по дежурству медицинского персонала у постели больного;
- патолого-анатомические;
-оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
12) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено НК РФ;
13) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.
14) услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних:
-услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
-услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;
-услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
-услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
-услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
-услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;
15) услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
-услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео-носителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звуко-технического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов;
-реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
-реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;
16) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
17) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
18) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
-общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
-организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
-учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
-государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы; Перечень товаров, операции по производству и реализации которых не подлежат налогообложению, утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 №884.
19) изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
20) услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
21) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
22) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;
23) входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий;
24) услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
25) научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
26) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
27) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации …";
28) коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
29) работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);
Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Если деятельность, осуществляемая налогоплательщиком – некоммерческой организацией, подлежит лицензированию, то использовать льготы налогоплательщик вправе только при наличии специального разрешения. В противном случае налоговый орган при проверке откажет в применении льгот и доначислит налог с льготных операций с уплатой штрафных санкций.
Если НКО осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица, на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, то она также не вправе пользоваться льготами, если иное не предусмотрено НК РФ. Также не подлежат налогообложению денежные средства, полученные налогоплательщиками в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые в соответствии с ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость (ст. 154 НК РФ).
При приобретении НКО товаров, работ, услуг, имущественных прав, в зависимости от их дальнейшего использования, возможны следующие источники покрытия предъявленного НДС:
1.приобретенное имущество подлежит использованию в рамках уставной деятельности – суммы НДС со счета 19 « НДС по приобретенным т.м.ц» списываются в дебет счетов учета приобретенного имущества или расходов в рамках уставной деятельности. Ведь эти ресурсы будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы "входного" НДС должны быть включены в стоимость имущества (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Фактически суммы "входного" налога для НКО покрываются за счет целевых средств.
2.приобретенное имущество, работы, услуги используется в рамках предпринимательской деятельности при осуществлении операций, не освобожденных от НДС – суммы предъявленного НДС принимаются к налоговому вычету и уменьшают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (Дт 68 – Кт 19). "Входной" НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской налогооблагаемой деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности.
3. приобретенное имущество (работы, услуги) используются в рамках предпринимательской деятельности при осуществлении освобождаемых от НДС операций – суммы предъявленного НДС включаются в первоначальную стоимость имущества (работ, услуг);
4. приобретенное имущество (работы, услуги) используются в рамках предпринимательской деятельности как при осуществлении освобождаемых от НДС операций, так и при осуществлении операций, облагаемых НДС. В подобных случаях суммы предъявленного НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг расчетным путем в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Пропорция распределения определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных за налоговый период.
В таких случаях для правильного исчисления налога необходимо ведение раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС. При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС;
5. приобретенное имущество (работы, услуги) используются:
а) частично в рамках уставной деятельности,
б) частично в рамках предпринимательской деятельности
Следует учитывать, что НК РФ не предусмотрен механизм распределения сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ, услуг, используемым как в коммерческой, так и в уставной деятельности НКО (например, коммунальные платежи, арендная плата и пр.). Поэтому выбранный порядок следует закрепить в учетной политике НКО (либо не принимать к вычету, либо распределять между видами деятельности установленным налогоплательщиком способом).
НКО следует также обращать внимание на то, что, согласно ст. 150 НКРФ, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…";
2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения. |
