1 Тематический план
Скачать 2.01 Mb.
|
Вопросы для самопроверки 1. Кто называется дебитором? 2. Кто называется кредитором? 3. Счета, какого раздела Плана счетов предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности? 4. Что понимается под просроченной дебиторской задолженностью? Что понимается под просроченной кредиторской задолженностью? Что означает понятие «срок исковой давности»? 5. Назовите основные формы безналичных расчетов. 6. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками? 7. Каким образом организуется аналитический учет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»? 8. Какой счет предназначается для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками? 9. Каким образом учитываются суммы задолженности поставщику? 10. Каков порядок предъявления претензий в случае обнаружения недостачи при приемке товарно-материальных ценностей? 2.5 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; акцизам по некоторым видами продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражение отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают источники возмещения налогов: - относимые на счета продажи (90 «Продажи») - налог на добавленную стоимость, акцизы; - включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») - земельный налог; налог на игорный бизнес; - уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество; налог на рекламу; - уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат); сбор за право торговли и т. д. Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета: Д-т 08, 20, 23, 26, 44, 91 и др. К-т 68. Перечисление этих платежей в бюджет показывается по: Д-т 68 К-т 51 (таблица 5). Таблица 5 – Структура 68 счета «Расчеты по налогам и сборам»
Организации, согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом). В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета. Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения). Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами. Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др. Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69. Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью: Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды: Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 51 «Расчетные счета». Структура счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлена в таблице 6. Таблица 6 – Структура 69 счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается запись: Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений. Вопросы для самопроверки 1. Какие основные налоги платят организации? 2. На какие группы подразделяются налоги в зависимости от источников их возмещения? 3. Какие счета предназначены для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС? 4. Какая бухгалтерская запись делается при начислении налога на прибыль? 5. Какая бухгалтерская запись делается при начислении налога на имущество? 6. Какая бухгалтерская запись делается при начислении транспортного налога? 7. Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления. 8. На какие цели в организациях используются средства внебюджетных фондов? 9. Как на счетах бухгалтерского учета отражается начисление и оплата больничных листов? 10. Какими бухгалтерскими записями отражаются перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды? 2.6 Учет кредиторов и займов Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это предоставление банками организациям и лицам денежные средства на определенный срок и на определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит представляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа могут быть помимо денег вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут представлять заем из чужих денежных средств, временно находящиеся у займодавца. Кроме того организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условие и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, кредитные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов. В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности предприятий (необходимые для выполнения плана) и представляется на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства) и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а так же с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Например: 51/66 – зачисление на р/сч полученной краткосрочной ссуды, 66/51 – ее погашение. Начисление и выплаты процентов за пользование кредитов можно осуществлять двумя способами:
Вопросы для самопроверки 1. Дайте понятие кредитов и займов. 2. Перечислите виды кредитов и займов. 3. Что означает кредитный договор? Какие показатели он отражает? 4. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита. 5. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов. 6. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) по счетам 66 и 67? 7. Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников). 8. Перечислите бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков. 9. Перечислите основные операции по счетам 66 и 67. 10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию? 2.7 Учет капитала и расчетов с учредителями Источниками формирования имущества являются собственные средства (Собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах используют понятие «уставной капитал», «складочный капитал» и «уставной фонд», «паевой фонд». Уставной капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Уставной фонд – совокупность выделенных организаций государством или муниципальными органами основных или оборотных средств. (Государственные и муниципальные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке У.Ф.) Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а так же приобретенного и созданного в процессе деятельности. Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставной капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организаций, созданной на средства учредителей, уставной капитал в сумме, предусмотренными учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставной капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75-1 в дебет счетов: 01 «Основные средства» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам (через 08-4). 04 «Нематериальные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а так же иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность (через 08-5). 10 «Счета производственных запасов» - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам. 50,51,52 и др. счетам денежных средств – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте внесённых участниками. Других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, ценные бумаги оценивают по согласованной стоимости, валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу на дату внесения. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования. Увеличение или уменьшение У.К. организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении У.К. кредитуют счет 80 и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала. 82 «Резервный капитал» - на сумму используемого резервного капитала. 84 «Нераспределенная прибыль» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала. При уменьшении У.К дебетуют счет 80 и кредитуют счета тех объектов учета на которые списывается соответствующая часть У.К.: 82 «Резервный капитал» - на часть У.К. направляемого в резервный капитал. 75-1 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям. 58 «Финансовые вложения» - на стоимость аннулированных акций. Аналитический учет по счету 80 должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Учет всех видов расчетов с учредителями организации осуществляют на счете 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету открывают два субсчета:
На субсчете 75-1 учитывают расчеты с учредителями организации по вкладам в его уставной (складочный) капитал. На субсчете 75-2 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление доходов отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счетов: 84 «Нераспределенная прибыль» - за счет прибыли текущего года. 82 «Резервный капитал» - за счет резервного капитала при отсутствии или недостаточности прибыли текущего года для указанных выплат. Выплату начисленных сумм доходов по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов учета денежных средств (75-2/50,51,52,70). При выплате доходов продукцией, работами, услугами дебетуют субсчет 75-2 и кредитуют счета учета реализации соответствующих ценностей – 75-2/90,91. Сумму налога на начисленные доходы, подлежащие удержанию у источников выплаты, отражают по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. | ||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Приложение №1 «Тематический план лекций»; Тематический план практических занятий | | Приложение 1 к рабочей учебной программе «Тематический план лекций», «Тематический план практических занятий» |
| Учебно – тематический план Родительские собрания Учебно-тематический план Родительского клуба Клуб |  | Использование понятий, терминов и алгоритмов работы в области информационных автоматизированных медико-технологических систем подготовит... |
| Программа составлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования (гос впо)... | | Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования... |
| Данные учебно-тематический план и программы разработанные с учетом изменений редакции допог 2013г | | |
| | Включает рабочую программу дисциплины и учебно-тематический план для очной формы обучения; календарный план дисциплины; структуру... |