1 Тематический план
Скачать 2.01 Mb.
|
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ. Часть вторая Налогового кодекса РФ введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком в календарном году. В статье 208 Налогового кодекса РФ подробно перечислены доходы, облагаемые налогом, от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ. В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, которые не включаются в совокупный доход при исчислении налога. Кроме того, Налоговым кодексом РФ (ст.218) определена система четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов: - стандартные налоговые вычеты: а) 3000 руб. – предоставляется лицам с последствиями радиационного воздействия и ликвидации радиационных аварий, военнослужащим, инвалидам ВОВ и из-за лучевой болезни, инвалидам 1, 2, 3 групп, получившим инвалидность при защите СССР и РФ; б) 500 руб. – применяется в отношении героев СССР и РФ, участников ВОВ, блокадников, инвалидов с детства и 1, 2 групп; в) 400 руб. – налогоплательщик (работник) имеет право по одному месту работы и до того месяца, в котором его доход с начала календарного года равен или превышает 20000 руб.; г) 600 руб. – родители или попечители на каждого ребенка до 18 лет (учащегося – до 24 лет) до достижения их суммарного дохода с начала календарного года размера, равного 40000 руб. Для одиноких родителей, вдовцов и вдов сумма вычета удваивается, ограничение дохода до 40000 руб. сохраняется. Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13 %. В отношении определенных доходов действуют другие ставки: 9 % - для дивидендов; 30 % - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; 35 % - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов. Плательщики налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников РФ (ст.207 ч. II НК РФ). К налоговым резидентам РФ — относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Особенностью налога на доходы физических лиц является то, что в большинстве случаев его уплачивает не само физическое лицо, получившее доход, а организация, которая его выдала. Организации, выплачивающие доходы физическим лицам, являются налоговыми агентами. Поэтому они должны сами рассчитать сумму налога, удержать ее у работника (Д-т 70 – К-т 68) и уплатить в бюджет (Д-т 68 – К-т 51). Это установлено статьей 226 Налогового кодекса РФ. Правильность расчета налога в первую очередь зависит от правильного и полного учета доходов, выплачиваемых физическим лицам. Для того, чтобы налоговые агенты применяли положения главы 23 Налогового кодекса РФ единообразно, МНС России разработало форму 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Такую карточку организация должна ежегодно заводить на каждого своего сотрудника. Каждый месяц в ней нужно записывать размер дохода, полученного работником, сумму налоговых вычетов, а также сумму удержанного налога. Удержания по исполнительным листам. Основанием этого вида удержаний является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20 % заработка без вычетов (Д-т 70 – К-т 76). Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания в Пенсионный фонд РФ и НДФЛ. Максимальная величина исполнительных удержаний по алиментам составляет до 50 % месячного дохода работника. Все расчеты по неполным месяцам производятся как за полный месяц. К данному виду удержаний относятся и удержания по исполнительной надписи – пошлины, штрафы, пени. Удержание по распоряжению администрации представляет собой удержание из заработка работника в пользу предприятия. Такие удержания производятся в следующих случаях: - по дополнительным авансам, полученным по письменному заявлению работника, в течение одного месяца; - по подотчетным суммам, в течение одного месяца; - по излишне или ошибочно полученным суммам пособий – без ограничения срока; - по излишне выплаченным в результате счетной ошибки суммам заработной платы, отпускных, сохранения содержания – в течение одного месяца; - по ущербу, нанесенному предприятию по вине работника. Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст.243 ТК РФ). За ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ). Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. Размер возмещенного ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст.245 ТК РФ). Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, а руководителями предприятий и их заместителями - по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее 2-х недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматриваются в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке. 4.2 Учет обязательных отчислений от фонда оплаты труда Фонд заработной платы – это общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации за их труд. В фонд заработной платы входят все начисленные суммы оплаты труда независимо от источника финансирования. В состав фонда заработной платы включаются: - сумма оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное, но подлежащее оплате время; - стимулирующие доплаты и надбавки; - компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; - премии и единовременные поощрительные выплаты; - выплаты за питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам на лечение, отдых, проезд, трудоустройство и т.п. (за исключением пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).  Расчет единого социального налога (взноса). С 1 января 2001 г. введен (глава 24 НК РФ) единый социальный налог (ЕСН), который зачисляется в государственный федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Этот налог начисляется налогоплательщиком-работодателем отдельно по каждому работнику организации и физическим лицам, связанным с организацией посредством договоров гражданско-правового характера по окончании каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетным периодом - календарный месяц.Объектом обложения ЕСН являются заработная плата, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера физическим лицам, материальная помощь и иные безвозмездные выплаты. ЕСН не облагаются государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам, компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, выплаты работникам организаций с бюджетным финансированием до 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период в связи с выходом на пенсию и на оплату медикаментов работникам, вышедшим на пенсию. ЕСН в части ФСС РФ не облагаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Налоговым кодексом Российской Федерации установлены ставки налога, которые носят регрессивный характер. Если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб. включительно, то ставка ЕСН в целом равна 26%, в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации — 20% (в части федерального бюджета - 6%, далее в зависимости от возраста работника: за работников старше 1967 года рождение работодатель перечисляет 14% на страховую часть пенсии; за работников, год рождения которых - 1967 и моложе, 10% - на страховую часть пенсии и 4% - на накопительную часть пенсии), ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 1,1 % и ТФОМС - 2,0%. При налоговой базе от 280 001 руб. и выше применяется регрессивная налоговая шкала (см. главу 24 НК РФ). Для применения понижающих ставок ЕСН величина налоговой базы в среднем на одного работника организации в предыдущем налоговом периоде должна превышать 50 000 руб. Если налогоплательщик осуществлял деятельность в предыдущем налоговом периоде один квартал, данные за последний квартал в среднем на одного работника умножаются на четыре. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работающих свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников с наибольшими доходами, а в организациях с численностью работающих до 30 человек включительно — выплаты 30% человек с наибольшими по размеру доходами. Если налоговая база в среднем на одного работника за предыдущий налоговый период менее 140 000 руб., применяются ставки ЕСН, соответствующие налоговой базе до 280 000 руб., независимо от фактических данных. Аналогичные ставки ЕСН используются, если на момент уплаты авансовых платежей величина фактической налоговой базы на каждого работника нарастающим итогом с начала года снижается до суммы менее 4200 руб., умноженной на число прошедших месяцев текущего налогового периода. Вопросы для самопроверки 1. Перечислите нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда в РФ. 2. Какие первичные документы используются при учете численности работников, отработанного времени и выработки? 3. Какие формы оплаты труда применяются в настоящее время в организациях? 4. Виды заработной платы. Их характеристика. 5. За что начисляются доплаты и надбавки? 6. На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда? Дать его характеристику. 7. Какие удержания производятся из заработной платы? 8. Что является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц? 9. Какие доходы облагаются по налоговым ставкам 30% и 35%? 10. Льготы по налогу на доходы физических лиц. 11. На какие налоговые вычеты для целей налогообложения может уменьшаться полученный налогоплательщиком доход в календарном году? 5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям. До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 1992 г., - «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений. 5.1 Система учета производственных затрат (расходов организации) Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников). Расходы организаций в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы. Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий: 1. Расход производится в соответствии с конкретным договором исходя из требований законодательных и нормативных актов. 2. Сумма расхода может быть определена. 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Если не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность, а не расход. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. понятие расходов по обычным видам деятельности соответствует понятию производственных затрат. Классификация затрат. Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат. По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, coстоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. «Положением о составе затрат...» установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов: • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования. Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах). Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств. К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы}, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр. Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения; т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг. Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей определяется отраслевыми инструкциями. Типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:
4. Топливо и анергия на технологические цели. б. Заработная плата производственных рабочих.
Итого: Производственная себестоимость продукции 12. Коммерческие расходы. Итого: Полная себестоимость продукции Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Помимо классификации затрат по экономическому признаку затраты на производство классифицируются по следующим признакам (таблица 13). Таблица 13 – Классификация производственных затрат
Учет основных затрат. Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих. Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т. е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии. На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: Д-т 20 / К-т 10. В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи: Д-т 20 / К-т 70. Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат. Д-т 20 / К-т 69. Брак в производстве. Производственная деятельность организации предполагает потери от брака. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Брак бывает нескольких видов: 1) в зависимости от места обнаружения – внутренний или внешний; 2) в зависимости от характера брака – исправимый (это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить) или неисправимый (это продукция с дефектами, устранять которые нецелеобразно). Сумма потерь от брака определяется по формуле: Потери от брака = (Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление частичного брака) – (Взыскание с виновника брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования) Чтобы рассчитать себестоимость окончательного брака, нужно: 1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции; 2) рассчитать сумму взысканий с виновника брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования; 3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака. Списание забракованной продукции отражают в учете бухгалтерской записью: Д-т 28 – К-т 20. Окончательные потери от брака, определенные по счету28, списываются: Д-т 20 – К т 28. Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25, а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрез татей сметы. На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи: Д-т 25 / К-т 02, 10, 60, 70, 69 и др. По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета. На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись: Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1) Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т. д. К-т 25 «Общепроизводственные расходы». Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом Состав и размер этих расходов определяется сметой. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26, а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются записями: Д-т 26 / К-т 02, 10, 60, 70, 69 и др. В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами: - включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи: Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1) Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т. д. К-т 26 «Общехозяйственные расходы». Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты, затраты сырья и материалов и т. д.; - списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции: Д-т 90 «Продажи» (изделие 1) Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т. д. К-т 26 «Общехозяйственные расходы». Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют. Учет незавершенного производства. Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, - изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, незаконченные работы, не принятые заказчиком. Остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации и оцениваются по одному из следующих методов: - по фактической производственной себестоимости (в единичном производстве); - по нормативной или плановой производственной себестоимости (в единичном производстве); - по прямым статьям расходов (в массовом и серийном производстве); - по стоимости сырья, материалов, используемых в производстве (в производстве с кратким технологическим циклом). Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и по каждому виду продукции по формуле: Фактическая себестоимость выпущенной продукции = Остаток незавершенного производства на начало месяца + Затраты на производство за месяц – Себестоимость окончательного брака и суммы недостач - Остаток незавершенного производства на конец месяца В бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное производство» отражаются остатки по счетам 20, 23. Общая схема учета затрат на производство. Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ. Первый этап. Определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ, услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 50, 51, 60 и др. Второй этап. Процесса отражения затрат заключается в распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Д-т сч. 20, 90, 23 К-т сч. 25, 26. Третий этап. На третьем этапе выявляются окончательные потери от брака. В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц. Д-т сч. 20 К-т сч. 28. Четвертый этап – заключительный. Он позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Д-т сч. 40, 43, 90 К-т сч. 20 Вопросы для самопроверки 1. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)? 2. Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производство. 3. Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции? Какое значение имеют эти группировки? 4. Какие расходы можно отнести к основным? 5. Какие расходы можно отнести к накладным? 6. Как оцениваются остатки незавершенного производства? 7. Как включаются в себестоимость продукции прямые расходы? 8. Как включаются в себестоимость продукции косвенные расходы? 9. Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство? 10. Как определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции? 6 Учет готовой продукции и ее реализации Готовая продукция является частью материально – производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. 6.1 Готовая продукция предприятия, ее учет Готовая продукция. Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
| ||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Приложение №1 «Тематический план лекций»; Тематический план практических занятий | | Приложение 1 к рабочей учебной программе «Тематический план лекций», «Тематический план практических занятий» |
| Учебно – тематический план Родительские собрания Учебно-тематический план Родительского клуба Клуб |  | Использование понятий, терминов и алгоритмов работы в области информационных автоматизированных медико-технологических систем подготовит... |
| Программа составлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования (гос впо)... | | Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования... |
| Данные учебно-тематический план и программы разработанные с учетом изменений редакции допог 2013г | | |
| | Включает рабочую программу дисциплины и учебно-тематический план для очной формы обучения; календарный план дисциплины; структуру... |