2. Экономико-финансовая характеристика купп «Песковское» Березовского района Брестской области
Скачать 1.47 Mb.
|
4.3 Ревизия кассовых операций Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции в отношении субъектов хозяйствования, открывших у них расчетные счета. Периодичность проверок субъекта хозяйствования устанавливается банком самостоятельно в зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требований Период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы. Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы, в соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим законодательством. Важный организационный момент в кассовом учете - ревизия кассы и контроль кассовой дисциплины. Ревизия кассы производится как работниками учреждения (внутренняя ревизия), так и органами финансового контроля (внешняя ревизия). Цель проверки кассовых операций органами финансового контроля - установление соответствия применяемой в хозяйстве методики бухгалтерского учета нормативным документам. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям: - инвентаризация денежной наличности; - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; - проверка правильности списания денег в расход. При ревизии кассы и кассовых операций руководствуются Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлениями Правления Национального банка Республики Беларусь 26.03. 2003г. 57, зарегистрированными в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.04. 2003 г., рег. №8/9393. Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются: - проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка; - проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины; - соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы; - соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег, - контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет; - соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы; - соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности; - проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций. Основными источниками ревизии кассы и кассовых операций являются кассовые книги ф. КО-4; отчеты кассира с приложенными к ним приходными ордерами ф. КО-1 и расходными кассовыми ордерами ф. КО-2; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57; Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами. Инвентаризация кассовой наличности проводится внезапно т.е. немедленно после прибытия проверяющего на предприятие для проверки. При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу. Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы ревизор выясняет: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям. Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия. В этом случае приглашается председатель профкома и члены ревизионной комиссии профкома и проводится одновременная совместная инвентаризация кассы предприятия и кассы профкома. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов: - если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету; - если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом ревизор и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте; - выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале ревизором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка “Учтено или выдано до инвентаризации”. В конце ведомости делается пометка “До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено, и указывается сумма”. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Ревизор тщательно проверяет правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: “До инвентаризации, на…(дата)”. Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету “Касса” на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. (Приложение 16). Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. Если инвентаризация кассовой наличности проводится ревизором, акт составляется в 3-х экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверки, второй передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования, а третий остается у материально-ответственного лица. Если в кассе установлена недостача или излишек, ревизор, с участием работника бухгалтерии и кассира, проверяет правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки. При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию. На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, Кредит счета 50 «Касса» и одновременно Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 2 “Расчеты по возмещению материально ущерба”) Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и следующей бухгалтерской записью: Дебету счета 50 “Касса” Кредиту субсчета 92 “Внереализационные доходы”. Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение. При ревизии проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, используемых ревизором для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье “Касса” актива баланса. Ревизор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля. Ревизор, изучив за проверяемый период акты инвентаризации кассы, решает вопрос о целесообразности проведения инвентаризации кассы. В случае необходимости инвентаризации кассы он выполняет вышеперечисленные процедуры. При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств. Ревизор проверяет обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе предприятия, для чего проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям. 1. Изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений. 2. Располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом. 3. Имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежныё внутренние стены и перегородки. 4.Закрывается ли помещение кассы на две двери: а) внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка; б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов. 5.Оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с надежным навесным замком. 6.Укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проёмах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроходах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в неё с внешней стороны. 7. Имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. 8. Имеется ли исправный огнетушитель. Ревизор проверяет, как соблюдаются правила ведения кассовой книги. В хозяйстве ведется только одна кассовая книга, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 “Касса” на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере №1-АПК, Главной книге, балансе хозяйства. Меры ответственности применяются за каждое установленное нарушение в отдельности. В случае неуплаты предприятием штрафных санкций по результатам проведенной банком проверки соблюдения предприятием правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами банк направляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет предприятия уведомление. К уведомлению прилагаются копия решения о применении к предприятию экономических санкций и копия акта проверки. При проверке остатка денежных средств на конец года ревизор собирает достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Кассовые документы проверяются сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов. Проверяется правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых указаны номера документов, даты, подписи кассира. Осуществляя проверку кассовых документов, убеждаются, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты, месяца и года. Незаполнение отдельных реквизитов (номера, даты и др.) часто допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров тщательно проверяют, не вызвано ли это уничтожением документов или другие злоупотребления. Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, сопоставляют фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов. Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке денег с данными об их расходовании (балансовым методом). Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. Проверяя кассовые операции, нужно устанавливать их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Чековые книжки, корешки использованных чековых книжек, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков. Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным и частичным неоприходованием поступивших в кассу денег. Для выявления полноты оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности проверяются отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) сверяются с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счетам реализации (за наличный расчет) – с дебетовыми записями по счету 50 «Касса». При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям выборочным способом устанавливают, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на предприятии и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливают путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы. Проверяют итоги платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п. Отдельно проверяются правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных услуг, для чего пользуются способами встречной и взаимной проверки операций, получают письменные и устные объяснения. Осуществляя контроль кассовых операций, проверяется правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую. Особенно внимательно проверяют обоснованность кассовых операции по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег. Контролируя кассовые операции, устанавливается соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах. При проверке кассовых документов встречной проверкой проверяются подотчетные суммы при оплате счетов торговых предприятий, за купленные материальные ценности за наличный расчет, при выплате гражданам денег за принятую от них сельскохозяйственную продукцию. По результатам инвентаризации комиссией составляется акт в 2 экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй — материально ответственному лицу. При обнаружении недостач или излишков в акте указывается их сумма и называются причины возникновения. За нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами к организациям применяют штрафные санкции в соответствии с Кодексом Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» предусмотрена административная ответственность. Отделением ОАО «Белагропромбанк» г. Березы была произведена проверка соблюдения КУПП «Песковское» правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Проверка проводилась работником банка Евтух Д.М., начальником отдела кредитно-расчетного обслуживания отраслей народного хозяйства и денежного обращения за 2004г. В ходе проверки рассматривались: 1. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. 2. Полнота сдачи денег в кассу бака. 3. Соблюдение порядка и сроков сдачи выручки в банк. 4. Расходование по целевому назначению сумм, полученных из банка. 5. Соблюдение условий расходования на месте поступивших в кассу предприятия наличных денег. 6. Соблюдение предельного размера сумм расчетов наличными деньгами между предприятиями, установленного банком. 7. Соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе предприятия. 8. Соблюдения порядка выдачи наличных денег подотчет. 9. Соблюдение сроков и порядка проведения внезапных ревизий кассы. 10. Ведение кассовой книги и оформление кассовых документов. 11. Другие нарушения требований правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь. В ходе проверки соблюдения правил ведения кассовых операций нарушений не установлено. Факт проведения проверки отражен записью в книге проверок. В книге проверок отмечается дата выдачи предписания; вопросы, подлежащие проверке; фамилия, имя, отчество, должность работника контролирующего органа; дата начала проверки; дата окончания проверки; вид документа по результатам проверки; подпись работника контролирующего органа. |
Похожие:
 | Экономическое содержание страхования имущества и его роль в экономике предприятия | | Утвердить нормативные затраты на обеспечение функций администрации Березовского района Красноярского края, согласно приложению №1... |
| Цель урока: сформировать целостное представление об экономико-географических особенностях Индии | | Всероссийская конференция Стратегия, планы развития, новеллы законодательства, распределение прав на объекты ис, финансовая |
| Березовского муниципального района, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования |  | Краткая административно-территориальная и экономическая характеристика Боковского района |
| Том перечень и характеристика основных факторов риска возникновения чрезвычайных ситуаций Перечень и характеристика основных факторов... | | Целью Учреждения является удовлетворение потребностей населения Березовского района в социальных услугах |
| Содержание учебной дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (дидактические единицы) 13 | | Краткая административно-территориальная и экономическая характеристика Боковского района |