На счете 01 "Имущество, полученное в пользование" учитывать объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением и филиалами в безвозмездное пользование, а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.
Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении и филиалах отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов, путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.
Выбытие объекта с забалансового учета при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых актов, отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.
На счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» учитывать материальные ценности, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
На счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» учитывать задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, актом главного администратора доходов бюджета, нереальной ко взысканию и списания с балансового учета Учреждения для наблюдения в течение трех лет за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников.
Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии Учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности, согласно действующему законодательству Российской Федерации.
на счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" учитывать материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете: - двигатели;
- аккумуляторы; - шины; - покрышки.
Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.
При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете, списываются с забалансового учета.
На счете 10 вести учет имущества (за исключением денежных средств) полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог), а также иных видов обеспечения исполнения обязательств (поручительство, банковская гарантия и т.д.). Принимать к забалансовому учету имущества на основании оправдательных первичных учетных документов в сумме обязательства, в обеспечении которого получено имущество.
При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, списывать сумм обеспечений с забалансового счета.
Аналитический учет по счету вести в Многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам его хранения, а также обязательствам, в обеспечение которых они поступили.
На счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» учитывать открываемые к счетам 120100000 «Денежные средства учреждения» и 121003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» для аналитического учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый органом федерального казначейства (финансовым органом), операций с наличными денежными средствами, а также в кассу субъекта учета.
На счете 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения» учитывать открываемые к счетам 120100000 «Денежные средства учреждения» и 121003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» для аналитического учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого органом федерального казначейства (финансовым органом), операций с наличными денежными средствами а также из кассы субъекта учета.
На счете 20 вести учет сумм непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором.
Задолженность учреждения, невостребованная кредитором, принимать к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.
Списание задолженности учреждения, невостребованной кредиторами, с забалансового учета осуществлять на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения.
В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, задолженность учреждения, невостребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.
Аналитический учет по счету вести в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.
На счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудника)» учитывать имущества, выданного Учреждения в личное пользование работника для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.
Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.
1.24.6. Расчеты по ущербу и иным доходам.
Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов учреждению и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:
120930000 "Расчеты по компенсации затрат";
120940000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";
120970000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам";
120980000 "Расчеты по иным доходам".
Учет расчетов по ущербу и иным доходам, хищениям ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:
120971000 "Расчеты по ущербу основным средствам";
120972000 "Расчеты по ущербу нематериальным активам";
120973000 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам";
120974000 "Расчеты по ущербу материальным запасам";
120981000 "Расчеты по недостачам денежных средств";
120982000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов";
120983000 "Расчеты по иным доходам".
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовыми активами, отнесенные за счет виновных лиц, отражаются по текущей оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 120900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и кредиту счета 140110172 "Доходы от операций с активами";
суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, и иным ущербам, ранее списанным на забалансовый учет, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 120900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и кредиту счета 140110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов";
суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по дебету счета 120981560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств" и кредиту счета 120134610 "Выбытия средств из кассы учреждения", 120127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации";
суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств, отражаются по дебету счета 120982560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов" и кредиту счета 140110172 "Доходы от операций с активами";
суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы, отражаются по дебету счета 120930560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений" и кредиту счета 140110130 "Доходы от оказания платных услуг";
суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, отражаются по дебету счета 120930560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений" и кредиту счета 140110130 "Доходы от оказания платных услуг";
суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по дебету счета 120930560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений" и кредиту счета 140110130 "Доходы от оказания платных услуг";
расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек), отражаются по дебету счета 120930560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений" и кредиту счета 140110130 "Доходы от оказания платных услуг";
суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством, отражаются по дебету счета 120940560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия" и кредиту счета 140110140 "Доходы от сумм принудительного изъятия".";
суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 120900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и дебету счета 140110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", с одновременным отражением на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов";
суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 120100000 "Денежные средства учреждения" (120121510, 120134510), 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" (121002410, 121002420, 121002430, 121002440, 121002140, 121002620), счета 130305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет";
суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 120900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и дебету счета 140110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным списанием восстановительной задолженности с забалансового счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".
1.24.7. Финансовый результат.
Для учета финансового результата применять следующие счета:
- 140110000 «Доходы текущего финансового года»;
- 140120000 «Расходы текущего финансового года»;
- 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
- 140150000 «Расходы будущих периодов»;
- 140160000 «Резервы предстоящих расходов».
Доходы текущего финансового года.
В случае, если учреждение оказывает платные услуги, то используется счет доходов.
Списание в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам, нереальной ко взысканию, отражается, по дебету счета 140110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 "Расчеты по доходам" (120511660, 120521660, 120531660, 120541660, 120551660 - 120553660, 120561660, 120571660 - 120575660);
Списание суммы признанной согласно законодательству Российской Федерации нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании распорядительного документа (акт) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа и отражается в бюджетном учете по дебету счета 140110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учет счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджеты».
Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 140140130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг и кредиту счета 140110130 "Доходы от оказания платных услуг".
Поступление в доход текущего отчетного периода доходов от реализации активов по договорам, предусматривающим рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности (права оперативного управления) отражается по дебету счета 140140172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" и кредиту счета 140110172 "Доходы от операций с активами".
Списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 130200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 140110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами.
Начисление расходов.
В части бюджетного финансирования произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 140120200 "Расходы экономического субъекта" (140120211 - 140120226, 140120231, 140120232, 140120241, 140120242, 140120251 - 140120253, 140120261 - 140120263,140120271 - 140120273, 140120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 110000000 "Нефинансовые активы", 120000000 "Финансовые активы", 130000000 "Обязательства";
Признание расходов в сумме начисленных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций), за исключением сборов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, отражается по дебету счета 140120290 "Прочие расходы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (130303730, 130304730, 130305730, 130312000, 130313000)
Счет 401.30
Заключение счетов текущего финансового года отражать по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 140110100 «Доходы экономического субъекта» (в части дебетового остатка) и по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 140110100 «Доходы экономического субъекта» и кредиту счета 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части кредитового остатка).»;
Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются по кредиту счета 140130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счетов 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 130404000 "Внутриведомственные расчеты".
Заключение счетов текущего финансового года отражается по кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 140120200 "Расходы экономического субъекта" и дебету (кредиту) счета 140130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Расходы будущих периодов
Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности учреждения в очередных финансовых периодах применяются следующие счета аналитического учета:
140150211 "Расходы будущих периодов по заработной плате";
140150212 "Расходы будущих периодов по прочим выплатам";
140150213 "Расходы будущих периодов на начисление на выплаты по оплате труда";
140150221 "Расходы будущих периодов на оплату услуг связи";
140150225 "Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества";
140150226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги"; 140150262 "Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению".
На счете 140150 «Расходы будущих периодов» учитывать расходы, начисленные Учреждением в отчетном периоде в конце финансового года, но относящихся к будущим отчетным периодам:
- расходы по страхованию имущества, гражданской ответственности:
Дебет 1 40150 000 Кредит 1 302 226 – общую сумму
Дебет 1 40120 000 Кредит 1 40150 000 – 1/12 от общей суммы;
- расходы по выплатам отпускных:
Дебет 1 401 50 211 (213) Кредит 1 302 211 (213)
Дебет 1 402 20 211(213) Кредит 1 401 50 211(213)
- расходы на приобретение неисключительных прав пользования нематериальных активов в течение нескольких отчетных периодов.
Руководствоваться Письмом Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450. И осуществлять закупки согласно Приложению № 10.
2.Учетная политика для целей налогообложения
Основным источником финансового обеспечения учреждения являются средства, полученные в виде лимитов бюджетных обязательств.
Поскольку лимиты бюджетных обязательств относятся к средствам целевого финансирования то их не включать в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходы от платных услуг, сдачи имущества в аренду зачислять в доход соответствующего бюджета по нормативу 100%.( Ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).
Вести раздельный учет доходов и расходов, получаемых ими в рамках бюджетного финансирования и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Основание: Письмо Минфина от 31.01.2011 № 03-03-06/4/3.
Вести налоговый учет с применением регистров налогового учета, приведенных в приложении № 11.
2.1. Налог на прибыль.
Учетная политика для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса РФ.
Основными задачами налогового учета являются:
а) ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;
б) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые организация обязана уплачивать: НДС, налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество, страховые взносы в фонды, НДФЛ, транспортный налог.
Для подтверждения данных налогового учета применять:
– первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ;
– аналитические регистры налогового учета.
Ответственность за ведение налогового учета возложить на директора МБУ МЦБ и должностных лиц МБУ МЦБ. Декларации по налогам на заработную плату (страховые взносы, НДФЛ) готовит и представляет в налоговые органы бухгалтер по начислению заработной платы МБУ МЦБ.
Определить, что у учреждения могут возникнуть доходы, которые подпадают под обложение налогом на прибыль (внереализационные доходы):
— штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу);
— стоимость полученных материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм списанной кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов;
— стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Уплату налога на прибыль производить по статье 290 "Прочие доходы" в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России №65н от 01.07.2013 «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражать в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, следующей записью:
Дт 1 401 20 290 "Прочие расходы"
Кт 1 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций".
Начисление налога на прибыль осуществлять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств с отражением соответствующих операций по санкционированию расходов на 500-х счетах Плана счетов.
В налоговую инспекцию представлять налоговую декларацию ,утвержденную приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@.
2.2. Налог на добавленную стоимость
Использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно статье 145 НК РФ.
Начислять НДС в случае реализации нефинансовых активов учреждения.
В случае возникновения НДС оформлять его начисление следующими проводками:
Дт 1 40120 290 "Прочие расходы"
Кт 1 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость организаций".
Уплату производить по статье 290 "Прочие доходы".
Формы и порядок заполнения счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж вести на основании Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные) регистрировать в части 1 и 2 Журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур в хронологическом порядке по мере выставления (получения).
Журнал учета, составленный на бумажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуровать, его листы пронумеровать и до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписать у руководителя и поставить печать.
Счета-фактуры и журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур хранить не менее четырех лет с даты последней записи.
Изменения в НДС
К декларации по НДС прикладывать следующие документы:
- книгу покупок и книгу продаж налогоплательщика;
- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- выставленные счета-фактуры
2.3.Транспортный налог
В соответствии с главой 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» и региональным Законом «О транспортном налоге» формировать налогооблагаемую базу исходя из наличия всех транспортных средств, зарегистрированных как имущество Учреждения.
Для целей настоящего пункта включать в налогооблагаемую базу транспортные средства, находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средства с учета или исключения из государственного реестра в соответствии с законодательством РФ.
|
