Учебно-методический комплекс по дисциплине «Проблемы борьбы с организованной преступностью»
Скачать 0.53 Mb.
|
Лекция 5. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация выполняет две функции: учетную и контрольную. Учетная функция проявляется в том, что она является элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерении сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций. Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения и растраты материальных ценностей. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от ее местонахождения и все виды финансовых обязательств. При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, денежные средства и прочие задолженности, кредиты банка, займы и резервы. Следует различать инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна производиться, как правило, в местах их хранения в присутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей: их осмотр, пересчет, перевзвешивание или перемеривание. При этом подлежат сверке счета учета товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных организаций, с другими корреспондирующими счетами. Инвентаризацией денежных средств проверяется в кассе фактическое наличие денежных средств, других ценностей, бланков строгой отчетности путем сверки числящихся на счете сумм: А) при сдаче выручки с записями квитанций банка, почтового отделения и т.п. Б) по суммам, приведенным вышестоящей организацией или другими предприятиями своей системы, с данными полученных от них извещений; В) инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на различных счетах, производится путем свертки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах в бухгалтерии предприятия, с данными по выписке банка. Инвентаризация расчетов с банками по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке комиссией обоснованности сумм, числящихся на счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Лекция 6. Методы документальной и фактической проверки в практике ревизионных и правоохранительных органов Методы исследования документальных данных – это различные способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте, в целях выявления несоответствий в документах и отклонении в движении товарно-материальных ценностей. Данные методы по назначению делятся на две группы: - методы исследования документальных данных, с помощью которых определяются признаки их доброкачественности или возможных криминальных изменений в учетном процессе. Их можно назвать поисковыми и первичными. - методы исследования самих этих признаков (свойств) с целью определения закономерностей их проявления и взаимосвязи между собой. Они могут быть обозначены как собственно проверочные (производные) рабочие методы. Оперативные работники подразделений БЭП ОВД, чаще всего, применяют первую группу методов, а следователи вторую. По сфере применения методы подразделяются на общие и частные. Общие используются при анализе различных документов и операций во всех отраслях экономики и на всех участках деятельности хозяйствующих субъектов. Частные методы используются для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций на отдельных участках. По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных они подразделяются на: - методы, направленные на выявление противоречий в содержании отдельного документа; - методы, с помощью которых обслуживаются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов; - методы, позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей. В связи с этим, по объектам различают: методы проверки одного бухгалтерского документа, нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию; учетные данные, отражающие однородные операции. По способам исследования содержащихся в документах сведений методы подразделяются на методы документальной и фактической проверки Методы документальной проверки также делятся на определенные виды, в зависимости от возникающих несоответствий. В настоящее время в судебной бухгалтерии при выявлении различных несоответствий или противоречий в содержании отдельных документов, применяется формальная, арифметическая и нормативная проверки. Выявление несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов осуществления с помощью двух методов встречной проверки и взаимного контроля. К числу методов документальной проверки, посредством которых устанавливаются отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедших свое отражение в данных учета, относятся: восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье); хронологический и сравнительный анализы. При осуществлении различного рода проверок используются так же методы фактической проверки. К ним относятся: выборочная инвентаризация; проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа; выполнение различных контрольных операций; осмотр, обследование; анализ качества сырья, материалов, готовой продукции; получение письменных справок от различных предприятий и учреждений по поводу содержания проверяемых документов, получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственных операций. Выделенные методы исследования по различным признакам находятся во взаимосвязи между собой. Одни из них могут включать в себя элементы других методов, быть различным по содержанию, но иметь общие объекты исследования, предмет проверки и т.д. Во многих случаях достоверное установление фактов достигается лишь путем умелого сочетания различных методов. Некоторые методы документальной и фактической проверок не представляют особой сложности и могут успешно применяться самостоятельно работниками правоохранительных органов в процессе выявления и расследования преступлений. При этом ряд методов требуют соответствующей экономической подготовки, знания специфики проверяемой отрасли хозяйства, определенного практического опыта ревизионной службы, поэтому они в полной мере доступны лишь квалифицированным специалистам в соответствующих областях знаний. Лекция 7. Способы сокрытия хищений в отдельных отраслях экономики Способы хищений чрезвычайно разнообразны. Преступники обычно пользуются тем или иным способом в зависимости от объективно существующих обстоятельств, способствующих совершению хищений: - от характера деятельности предприятия или учреждения; - характера используемого там сырья или производимых материальных ценностей; - порядка движения продукции и сырья; - системы учета и контроля; а также субъективных факторов: - производственной квалификации преступника; - его профессиональных навыков, личных качеств и т.д. К числу наиболее типичных способов относятся: 1. Открытое присвоение или растрата материально-ответственным лицом либо иным лицом, имеющим свободный доступ к государственному или общественному имуществу, вверенных ему ценностей. При этом расхититель может надеяться, что очередная ревизия или инвентаризация будет еще не скоро и он успеет погасить недостачу, или инвентаризация будет еще не скоро и он успеет погасить недостачу, или же по каким-либо причинам она не будет обнаружена. Открытые хищения могут совершаться в любой отрасли. 2. Хищения денежных средств либо материальных ценностей с предварительным созданием излишков за счет обмана потребителей. Такого рода хищения характерны главным образом для предприятий торговли, где излишки создаются путем завышения цен, "пересортицы", т.е. продажи товаров одного сорта по цене другого, более высокого сорта, обвешивания и обмеривания покупателей и т.д. Излишне полученные суммы приходуются, а затем расхитители изымают их из выручки. 3. Хищения сельскохозяйственной продукции с предварительным созданием излишков путем занижения качественных показателей сдаваемых продуктов (например, жирности молока, упитанности скота) либо путем завышения отрицательных показателей (засоренности шерсти или хлопка, влажности зерна). Полученные излишки расхитители из числа работников заготовительных организаций, а также должностных лиц колхозов и совхозов с помощью различных ухищрений изымают из выручки, а деньги присваивают. 4. Хищения в банках, бухгалтериях различных предприятий путем подделки первичных документов подлогов в учетных записях, неправильных бухгалтерских проводок и т.п. Нередко в таких случаях в ролях организаторов либо пособников 5. В государственных учреждениях и на предприятиях хищения совершаются путем незаконных выплат денежных средств за фактически не выполнявшиеся работы, составления фиктивных актов на списание имущества, якобы пришедшего в негодность. 6. Изготовление неучтенной продукции из сырья и материалов, сэкономленных в процессе производства либо приобретенных незаконным путем и сбыт этой продукции через соучастников их числа торговых работников или других лиц, занимающихся сбытом товара на рынках, лотках и т.д. Это лишь наиболее типичные способы хищений. По каждому конкретному делу следователь должен принимать все меры для установления особенностей способа хищения и полного изобличения расхитителей. В условиях действия экономического механизма, основанного на хозяйственной самостоятельности предприятий, а также на различных формах кооперативной и индивидуальной деятельности, возможно появление новых способов хищений государственного или общественного имущества. К числу обстоятельств совершения хищений относятся время хищения, место, где оно совершалось (иногда групповые многоэпизодные хищения совершаются на целом ряде объектов, расположенных как в одном городе, районе, так и на значительном удалении друг от друга), характер деятельности соответствующего предприятия, порядок их работы, условия охраны объектов, особенности подбора и расстановки кадров, социально-психологический климат в коллективе. В подавляющем большинстве случаев следы хищения остаются, прежде всего, в многочисленных документах(накладные, наряды, счета-фактуры, счетные и платежные ведомости и т.д., которыми оформляются различные хозяйственные операции и денежные выплаты. К числу особенностей личности расхитителей относятся их профессиональные знания и навыки, черты характера, имеющийся у них жизненный опыт, а также опыт преступной деятельности. Исключительно важное значение, как уже отмечалось, имеет также служебное положение расхитителей. Все эти субъективные факторы наряду с объективными обстоятельствами определяют выбор способов хищения, характер деятельности преступника или преступной группы, а также характер оставляемых расхитителями следов. Лекция 8. Формы использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике В юридической практике существуют как процессуальные, так и не процессуальные формы использования специальных бухгалтерских знаний. Процессуальные формы использования бухгалтерских знаний представляют собой:
Не процессуальными формами использования бухгалтерских знаний являются:
Специалисты в области бухгалтерского учета в основном привлекаются для оказания помощи при производстве следственных действий, а также в качестве экспертов. Специалисты также привлекаются для производства ревизии в связи с расследованием по возбужденным уголовным делам, для проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. Судебная экспертиза - это исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления фактических данных и обстоятельств по материалам уголовного, гражданского или других категорий дел. Специализированным государственным судебно-экспертным учреждением, находящимся в непосредственном подчинении у Министерства юстиции Кыргызской Республики является Государственный центр судебных экспертиз при Министерстве юстиции Кыргызской Республики. Он проводит судебные экспертизы и научные исследования на основе специальных познаний по заданиям судебных и правоохранительных органов. К судебно-экономическим экспертизам относятся судебно-бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы. Экспертиза проводится на основании постановления следователя или прокурора, а также определения суда о назначении экспертизы, в котором указываются:
Основываясь на специальных познаниях, эксперты-экономисты могут установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на конечные результаты (показатели) финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности. Объектами экспертного исследования экономических экспертиз являются документальные данные, то есть зафиксированная в материальных носителях информация о хозяйственных явлениях и экономических ситуациях. Поэтому существуют особенности подготовки материалов и объектов исследования при назначении судебно-бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз. Лекция 9. Документальная ревизия. Заключение документальной ревизии, оценка его следователем, судом. Документальная ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами., проводимые соответствующими органами исполнительной власти в пределах своей компетенции: финансовыми, налоговыми, таможенными и другими. Специальными случаями проведения ревизии являются тематические проверки Документальная ревизия часто сочетается с фактическим контролем (инвентаризацией, лабораторными анализами и т.д.). Общими задачами документальной ревизии являются: - проверка законности и целесообразности совершенных хозяйственных операций; - проверка соблюдения финансовой и сметной дисциплины; - борьба с хищениями собственности и другими злоупотреблениями должностных лиц; - проверка выполнения плана; - проверка правильности постановки бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и отчетности; - содействие режиму экономии и укреплению хозяйственного расчета. Документальные ревизии различают по назначению, объему охватываемых проверкой операций, методу проведения и другим признакам: - в зависимости от органов, осуществляющих ревизию, они бывают внутренние и внешние, ведомственные и вневедомственные. - в зависимости от назначения ревизии могут быть плановые и внеплановые. - по объему охватываемых операций ревизии могут быть полными или частичными. - в зависимости от повторяемости контрольных функций различают ревизии первичные, повторные и дополнительные. - по методу проведения ревизии могут быть сплошные, выборочные и комплексные. В процессе ревизии используются нормативные материалы, первичные документы и учетные регистры, данные отчетности, данные фактического конроля, приказы и распоряжения, материалы предыдущих ревизий. Результаты оформляются актом. Акт составляет ревизор в нужном количестве экземпляров. Его подписывают, кроме ревизора, руководитель ревизуемого предприятия и главный бухгалтер. Если последние не согласны с актом, они все равно должны его подписать, а свои возражения в письменном виде приложить к акту ревизии. Если имеют место факты злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке, то дело передается следственным органам. Документальные ревизии проводят: - контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы; - органы внутриведомственного контроля; Ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах»). |
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для слушателей юридического факультета аэб мвд россии по специальности 02. 11. 00. «Юриспруденция» | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Адвокатская деятельность и адвокатура» разработан в соответствии с образовательным стандартом... |
| Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной формы обучения, содержит план лекционных и практических занятий, рекомендации... | | Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной формы обучения, содержит план лекционных и практических занятий, рекомендации... |
| Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной формы обучения, содержит план лекционных и практических занятий, рекомендации... | | Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной формы обучения, содержит план лекционных и практических занятий, рекомендации... |
| Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной формы обучения, содержит план лекционных и практических занятий, рекомендации... | | Правовые и теоретические основы борьбы пограничных органов фсб россии с организованной преступностью в пограничной сфере 9 |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине «уголовное право» : учебно-методическое пособие / составитель А. М. Жуков. – Тольятти... | | Учебно-методический комплекс обсужден и утвержден на заседании кафедры маркетинга (протокол №1 от 14 сентября 2009 г.) |