Учебное пособие предназначено для бакалавров института управления и экономики лесного сектора всех форм обучения, а также слушателей факультета повышения квалификации спбглту, изучающих дисциплины «Налоги и налогообложение»
Скачать 1.03 Mb.
|
| Министерство образования и науки Российской Федерации САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени С.М.КИРОВА Мушкарова О.М., Михеева М.Ф. Налоги и налогообложение Курс лекций для самостоятельной подготовки к аттестации для студентов всех форм обучения специальностей 38.03.01 и 38.03.02 и слушателей межотраслевого института повышения квалификации Санкт-Петербург 2017 Рассмотрено и рекомендовано к изданию решением заседания кафедры маркетинга и основ менеджмента 21 декабря 2016 года Составители: кандидат экономических наук, доцент Мушкарова О.М., стар.преподаватель Михеева М.Ф. Отв. редактор кандидат экономических наук, доцент Тростинский Д.Р. Рецензент кафедра маркетинга и основ менеджмента СПБГЛТУ В методических указаниях дано определение основных понятий, связанных с налогообложением, перечислены элементы налога, приведена классификация налогов, рассматриваются вопросы, связанные с правильным определением налогооблагаемой прибыли. Учебное пособие предназначено для бакалавров института управления и экономики лесного сектора всех форм обучения, а также слушателей факультета повышения квалификации СПБГЛТУ, изучающих дисциплины «Налоги и налогообложение», «Налоговая система» специальностей 38.02.01 38.03.02 по направлению «менеджмент» всех форм обучения и слушателей межотраслевого института повышения квалификации. Темплан 2017. Изд. № СПбГЛТУ, 2017 СОДЕРЖАНИЕ 1. Общие указания……………………………………………………………….4 2. Система налогообложения предпринимательской деятельности………….4 3. Экономическая сущность и функции налогов………………………………6 4. Налогообложение предпринимательской деятельности в Санкт-Петербурге……………………………………………8 5. Налог на добавленную стоимость (НДС)……………………………………10 6. Акцизы…………………………………………………………………………17 7. Налог на прибыль……………………………………………………………..23 8. Налог на доходы физических лиц……………………………………………26 9. Страховые взносы во внебюджетные фонды……………………………….36 10. Налог на имущество организаций………………………………………….41 11. Транспортный налог………………………………………………………..44 12. Налог на добычу полезных ископаемых…………………………………...45 13. Лесные платежи……………………………………………………………...48 14. Земельный налог……………………………………………………………..49 15. Водный налог………………………………………………………………...51 16. Упрощенная система налогообложения (УСН)……………………………52 17. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)………………………………59 Общие указания Изучение действия каждого налога следует рассматривать через призму юридической конструкции налога, которая формулируется из следующих обязательных элементов налогообложения (ст. 17 НК РФ):
Соответствующая глава НК РФ содержит описание каждого элемента конкретного налога, позволяющего сформировать общие представления о порядке расчета и условиях уплаты налога. Однако, следует отметить, что положения статей НК РФ не способны отразить конкретные условия деятельности каждого субъекта налогообложения и поэтому необходимо использование дополнительных методических рекомендаций к обоснованию элементов налога применительно к алгоритму его расчета. Система налогообложения предпринимательской деятельности Налоговые отношения регулируются законодательными актами, формирующими Налоговый кодекс. Налоговый кодекс определяет алгоритм формирования налоговых платежей, сроки и порядок их уплаты в бюджеты различных уровней (федеральный, региональный, местный). Плательщиками налогов выступают физические и юридические лица, получающие доходы от владения или использования различных факторов производства. Размер налоговых платежей зависит от статуса резидентства налогоплательщика. Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях соблюдать законы данной страны и несут полную налоговую ответственность, то есть платят налоги со всей суммы доходов, независимо от места их происхождения. Нерезиденты несут частичную налоговую ответственность, то есть уплачивают налоги по месту возникновения доходов. Для физических и юридических лиц формируются различные признаки резидентства, причём каждая страна определяет их с учётом национальных особенностей и интересов. Физические лица признаются резидентами РФ, если они находились на территории РФ не менее 183 дней за последние 12 календарных месяцев. Резидентами РФ признаются юридические лица, зарегистрировавшие свой статус или юридический адрес в соответствующих государственных органах. Для развития экономических отношений во избежание двойного налогообложения действуют международные соглашения, оговаривающие порядок взаимозачёта уплаченных налогов по месту возникновения доходов. Физические и юридические лица, осуществляя предпринимательскую деятельность, получают доход в виде ренты, оплаты труда, предпринимательского дохода, прибыли и перечисляют часть полученного дохода в бюджет в виде прямых налогов, то есть сообразно полученных доходов. Кроме этого, в системе налогообложения действуют косвенные налоги, представляющие собой часть цены созданного продукта или услуги, которую оплачивают все покупатели (потребители) данного товара, вне зависимости от своей платёжеспособности. Все налоги по источнику уплаты можно подразделить на: 1) налоги, включаемые в цену продукции (выручку от ее реализации); 2) налоги, относимые на себестоимость продукции; 3) налоги, уплачиваемые из прибыли; 4) налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц. Косвенные налоги – НДС и акцизы, включаемые в цену товара, участвуют в распределении вновь созданной стоимости на уровне государства, выполняя фискальную функцию – наполнение бюджета. Налоги, включаемые в себестоимость, можно рассматривать как дополнительные затраты по производству и реализации продукции. Они представляют собой недополученную часть дохода, который в виде прямых налогов поступает в бюджет. Прибыль, как объект налогообложения, можно рассматривать как финансовый результат, который корректируется на величину налога на имущество организаций (учитывается как прочие внереализационные расходы), а также служит источником уплаты налога на прибыль. Перераспределяя величину вновь созданной (добавленной) стоимости через величину налоговых платежей, государство определяет долю средств, поступающих на развитие бизнеса, на личное потребление, на финансирование общенациональных государственных функций (оборона, внутренняя охрана, здравоохранение, образование, социальное обеспечение, экология, общенациональные отрасли экономики). Следовательно, налоговая политика государства должна быть направлена на поддержание рационального баланса интересов налогоплательщиков и государства на условиях обоснования источников уплаты налогов, размеров ставок и системы налоговых льгот. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный платеж. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба). В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера. В других определениях можно встретить указание на то, что налоги – это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц, В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и наразличного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом, только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций. В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Сущность налогов проявляется через их функции. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Выделяют основные функции налогов: Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования. С развитием государства, расширением его политической, экономической и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%. Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна. Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики. Распределительная функция налогов выступает в виде использования налогов в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов. Стимулирующая функция налога, органично дополняющая регулирующую функцию, проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности. Налогообложение предпринимательской деятельности в Санкт-Петербурге Налогообложение предпринимательской деятельности осуществляется в зависимости от масштабов и особенностей организационно-правовых форм организации бизнеса. Налоговый кодекс РФ предусматривает функционирование предприятий в общем или специальных налоговых режимах (упрощенная «вменённая» система и патентная система налогообложения). Специальные налоговые режимы предусматривают особые условия налогообложения для предприятий малого бизнеса, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пр., и обязаны уплачивать налог на доход, а также все прочие налоги, обусловленные владением или использованием факторов производства и наличием налоговых обязательств. Общий режим налогообложения предусматривает уплату налогов, предусмотренных положениями Налогового Кодекса, регулирующего взимание федеральных налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов, социальных страховых взносов), а также уплату региональных налогов (налога на имущество, транспортного налога, единого налога при вменённой системе налогообложении и пр.). Последние предусмотрены к уплате в регионе по решениям региональных законодательных органов власти. Нижеприведенная таблица № 1 характеризует налогообложение предпринимательской деятельности в Санкт-Петербурге. Таблица 1 - Налоги, сборы и иные обязательные платежи, действующие в Санкт-Петербурге
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения, изучающих экономические дисциплины |  | Рекомендовано методической комиссией финансового факультета для студентов ннгу, обучающихся по направлению подготовки 080100 «Экономика»... |
| Учебное пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения направлений 38. 03. 01 Экономика (налоги и налогообложение);... | | Учебное пособие предназначено для студентов, изучающих предмет «Артиллерийская разведка». Он составлен в соответствии с программой... |
| Учебное пособие предназначено для студентов, изучающих предмет «Артиллерийская разведка». Он составлен в соответствии с программой... | | Пособие предназначено для преподавателей при прохождении производственной практики студентами 5 курса педиатрического факультета... |
| Учебно-методическое пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по направлению 38. 03. 01 «Экономика» профиль «Финансы и кредит»... | | Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения специальности «Прикладная информатика в экономике» |
| Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... | | Управление затратами труда на предприятии. Для бакалавров по направлению «Управление государственными и частными предприятиями» всех... |