В. П. Кудрич, к эконом н., доцент
Скачать 18.97 Mb.
|
Использованные источники 1. Казанцев С.В. Оценка конкурентоспособности регионов России//ЭКО.- 2008.-№ 5- С.23-28 2. Нуреев Р.М. Экономика развития.- Москва: Владос, 2001.- 387с. 3. Салимжанов И. К. Рынок и регулирование цен//Финансы.- 2007.- №7- С. 48-53. Налоговое планирование в контексте учетной политики Алексенко А.В. Белорусский государственный экономический университет, Беларусь (учетно-экономический факультет, 4 курс) Науч. рук: Т.А. Верезубова, к. эконом. н., доцент В условиях характерного для белорусской экономики высокого налогового бремени возрастает роль налогового планирования. Одним из методов налогового планирования и налоговой оптимизации является учетная политика. В данной работе будут рассмотрены возможности оптимизации налоговых отчислений посредством выбора наиболее благоприятных положений учетной политики. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Организации, руководствуясь нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя их своей структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности. В соответствии с принципом последовательности учетной политики, изменения в нее могут вноситься по инициативе организации не чаще одного раза в год с обязательным сохранением сопоставимости данных в финансовой отчетности. В связи с этим, учетная политика является среднесрочным инструментом налогового планирования и управления финансовыми результатами. На практике в организациях разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета. Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, нет необходимости отражать в налоговом аспекте учетной политики те моменты, которые уже отражены в положении по учетной политике и применимы для целей налогового учета. Учетную политику, как в целях налогового, так и в целях бухгалтерского учета, целесообразно формировать с учетом стратегии фирмы на год в рамках как финансового, так и налогового планирования. Рассмотрим положения учетной политики с точки зрения оптимизации налоговых отчислений в условиях действующего белорусского законодательства. Влияние способа признания выручки на сроки уплаты налогов. Способ признания выручки влияет на порядок исчисления и срок уплаты налогов из выручки, в частности НДС, а также на формирование финансового результата и исчисление налога на прибыль. В рамках белорусского законодательства организации вправе применять метод признания выручки как по мере поступления оплаты за реализованную продукцию, товары, оказанные услуги, так и по мере отгрузки продукции (товаров) покупателю, оказания услуг. Признание выручка «по оплате» позволяет отсрочить начисление налоговых платежей, что представляется выгодным с точки зрения уменьшения стоимости денег во времени. Следует иметь в виду, что этот вариант признания выручки влияет на порядок начисления НДС. По истечении 60 дней с момента отгрузки и непоступления оплаты от покупателя, организации обязаны начислить НДС к уплате и учесть его в составе расходов будущих периодов. Кроме того, налоговые вычеты по НДС принимаются только после оплаты приобретенных товаров, работ, услуг. В целях стимулирования плательщиков к выбору метода признания выручки «по отгрузке», законодательством предусмотрено, что вычет НДС по приобретенным товарам и услугам производится с момента их приобретения независимо от оплаты. Недостатком этого метода можно считать некоторое искусственное завышение доходов, «превентивную» уплату налоговых отчислений и фактическое снижение уровня ликвидности. Влияние способа начисления амортизации на формирование себестоимости. В учетной политике организации могут закрепить один из следующих способов начисления амортизации: линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка), производительный способ. При использовании линейного способа амортизационные отчисления равномерно начисляются в течение всего срока полезного использования объекта основных средств (нематериальных активов), не изменяя динамику формирования себестоимости. При использовании нелинейного способа, амортизационные отчисления наибольшие в первые периоды эксплуатации объекта и, соответственно, могут резко увеличить себестоимость товаров, работ, услуг, и тем самым, - сократить налогооблагаемую прибыль. Следует учитывать также, что при нелинейном способе начисления амортизации – сократить платежи по налогу на недвижимость, налоговой базой для которого является остаточная стоимость. Также, при покупке дорогостоящих основных средств организация может получить существенную сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость. В целях бухгалтерского учета организация может закрепить раздельное использование амортизационного фонда в части основных средств и в части нематериальных активов либо совместное использование. В целях налогового учета - в частности, если организация получает льготу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения или возведение жилищных объектов, а также на погашение кредитов, использованных на эти цели, - амортизационные фонды в части основных средств и нематериальных активов следует использовать совместно в соответствии с законом «О налогах на доходы и прибыль». Уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1 число месяца, в котором прибыль была направлена на эти цели. Влияние способа оценки материалов, отпускаемых в производство, на формирование себестоимости. Белорусское законодательство предусматривает следующие варианты оценки материалов, отпускаемых в производство: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по способу ЛИФО; по учетным ценам в аналитическом бухгалтерском учете (способ ФИФО не применяется). Метод оценки материалов, отпускаемых в производство, влияет на себестоимость в условиях в условиях регулярного роста (снижения) цен на ресурсы. Метод ЛИФО позволяет ниже оценить материалы на складах и выше – отпущенные в производство. Влияние формирования резервов на сроки уплаты налогов. Учетной политикой может быть предусмотрено формирование резервов: на оплату отпусков, на производство ремонтных работ, по сомнительным долгам и др. Формирование резерва должно быть обосновано (графиком отпусков, графиком текущего ремонта, сметным расчетом по строительству или ремонту, наличием дебиторской задолженности с истекающим сроком исковой давности). Использование резервов, с одной стороны, позволяет оттягивать налоговые платежи до конца года, когда неиспользованные резервы возвращаются в состав налогооблагаемой прибыли, с другой стороны, в случае, если резерв по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности использования не создавался, организации обязаны покрыть его из прибыли, остающейся после налогообложения. Влияние метода распределения налоговых вычетов на величину налоговых отчислений. Налоговое планирование предусматривает анализ существующих налоговых льгот и их применение в хозяйственной деятельности. В случае, если организация пользуется налоговыми льготами по налогу на добавленную стоимость, в учетной политике в целях налогового учета целесообразно закрепить раздельный метод учета налоговых вычетов. При отсутствии в учетной политике таких указаний, вычеты распределяются методом удельного веса. В случае применения ставки НДС 0%, либо при приобретении товаров по ставке 18 % и реализации их по ставке 10 %, а также при реализации товаров, освобожденных от НДС, раздельный метод учета объективно более выгоден. Выбор положений учетной политики с учетом бизнес-стратегии планируемого периода . Налоговое планирование в контексте учетной политики может преследовать разные цели. В условиях, когда организация терпит убытки, в связи с требованиями акционеров, при производстве (реализации) льготируемой продукции, целью налогового планирования является снижение себестоимости, рост рентабельности производства и балансовой прибыли. Если организация получает существенную прибыль, целью налогового планирования является минимизация налоговых платежей из прибыли посредством завышения себестоимости. Эти факторы следует учитывать как при планировании повышения эффективности хозяйственной деятельности за счет интенсивных факторов (повышение рентабельности, производительности), так и экстенсивных (расширение производства, приобретение основных средств). При планировании стратегии расширения производства, следует учитывать, что метод начисления амортизации можно изменять не чаще 1 раза в год. Вместе с тем, следует учитывать, что при приобретении основного средства за свой счет (за счет кредита) организация увеличивает налоговую базу по налогу на недвижимость, однако может, в последующем ее сократить за счет ускоренной амортизации. При приобретении основных средств в лизинг (аренду), амортизация и лизинговые платежи также увеличивают себестоимость. Амортизация может входить в состав лизингового платежа и, как правило, начисляется ускоренным методом. Также при приобретении объекта лизинга в собственность, налог на недвижимость исчисляется не от первоначальной, а от остаточной стоимости. Таким образом, можно наблюдать определенную цикличность. При приобретении внеоборотных активов за свой счет организация первоначально накапливает собственные средства (нераспределенную прибыль), и соответственно, применяет линейный метод начисления амортизации и платит больше налогов из прибыли, затем использует ее на инвестиционные расходы и расширение производства (при условии полного использования амортизационного фонда может получить льготу по прибыли), по приобретенным основным средствам применяет метод ускоренной амортизации, тем самым увеличивая себестоимость и уменьшает свои текущие налоговые платежи за счет вычетов по НДС. В зависимости от структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности организации, для нее могут быть выгодны те или иные аспекты учетной политики, влияющие на сроки уплаты налогов. Метод признания выручки «по оплате» выгоден для индивидуальных и мелкосерийных производств, производящих дорогостоящие машины и механизмы с высокой долей добавленной стоимости, реализуемые поштучно, с последующей оплатой или частичной предоплатой, с небольшим количеством покупателей, подверженных риску снижения ликвидности. Для предприятий, массово реализующих большое количество мелких партий большому количеству поставщиков, приобретающих значительное количество товаров, услуг, работающих по предоплате, предпочтительнее порядок учета выручки «по отгрузке». Таким образом, мобильность учетной политики в рамках среднесрочной стратегии фирмы представляет собой ресурс повышения эффективности хозяйственной деятельности за счет отсрочки и оптимизации налоговых отчислений. К сожалению, как показывает практика, на многих предприятиях в Республике Беларусь эта возможность остается неиспользованной. Использованные источники 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17.04.2002. 2. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость». 3. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль». Стоимость строительства и планирование капитальных вложений: проблемы и их решения Алешина И.А. Брянская государственная инженерно-технологическая академия, Россия Планирование капиталовложений позволяет каждому предприятию выбирать такие варианты размещения ресурсов, которые могут обеспечить получение наилучших из ряда возможных социально-экономических результатов. Оно служит не только основой оценки экономической эффективности инвестиционных проектов, но и, в конечном счете, создает предприятию возможность свободного выбора такого варианта распределения расходов в пространстве и времени, который в будущем может дать максимальную прибыль или доход на вложенный капитал. С учетом выработанной теории инвестиционных решений и методологических положений максимизация дохода или приращение капитала могут быть достигнуты по правилу либо чистой дисконтированной стоимости, либо внутрифирменной нормы прибыли. В том и другом случае требуется правильное определение стоимости капитала, которая представляет собой стоимость используемых для финансирования проектов ресурсов. В процессе планирования капиталовложений на стратегические или долгосрочные проекты стоимость капитала и совокупные доходы будут неопределенными. В связи с этим при расчетах обычно предполагается, что общая стоимость фондов на рынке отражает не только существующую цену денежных средств с учетом доходов будущего периода, но также и степень риска, связанного с их использованием в любом конкретном проекте. Кроме того, необходимо учитывать предполагаемый период осуществления инвестиционного проекта, привлечение собственных или заемных денежных средств, планируемые ставки рефинансирования и кредитования проектов и многие другие факторы неопределенности как внутренней среды, так и внешнего окружения предприятия. [3] В настоящее время при формировании, согласовании и утверждении инвестиционных программ естественных монополий сметная стоимость инвестиционных проектов определяется весьма приближенно. В связи с этим прогнозных сметных расчетов в текущих ценах либо нет, либо они выполнены слишком приближено, поскольку у проектных организаций отсутствуют ресурсные методики расчета, системы мониторинга текущих цен на основные виды ресурсов, а следовательно, объективные сметные цены, учитывающие условия хозяйствования, передовые технологии строительства, эффективные материалы и оборудование, новую строительную технику. Структурное содержание капитального строительства с учетом взаимосвязей составляющих ее компонентов, объединенных общей целью — создание готовой строительной продукции — наиболее полно отвечает условиям теории функциональных систем. В условиях создавшейся к настоящему времени сравнительно большой разбалансированности системы первоочередной задачей ее совершенствования является нормализация системы. Однако и в условиях нормализованной системы будет постоянно возникать задача совершенствования ее функциональных компонентов, в том числе в ценообразовании. [4] Анализ эффективности действующей системы ценообразования в строительстве показывает, что решение проблемы повышения точности и достоверности сметных расчетов сдерживается рядом причин, основными из которых являются: - недостаточно эффективная государственная политика по обеспечению разработки и реализации методологии определения объективно необходимых затрат на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение предприятий, зданий и сооружений. Затратный механизм, свойственный доперестроечному периоду развития отечественной экономики, в настоящее время приобрел новые формы в естественных монополиях и других компаниях, подконтрольных государству, что проявляется, прежде всего, в тенденциях увеличения затрат на материальные ресурсы поставки как заказчика, так и подрядчика; - несовершенство сметной нормативной базы для определения сметной стоимости строительства объектов, в том числе элементных и укрупненных сметных норм и нормативов для оценки затрат на прединвестиционной стадии, на этапах проектирования и строительства объектов, а также их преемственности с точки зрения необходимой точности сметных расчетов независимо от полноты исходных данных. [5] Опыт проверок правильности определения стоимости выполненных работ и соблюдения дисциплины применения цен в строительстве показывает, что нарушения допускаются как заказчиками, действующими от имени государства, так и подрядчиками всех уровней. Главной причиной такого положения, является неразвитость рыночных отношений в строительстве. В основном здесь сохраняется принцип распределения бюджетных средств между подрядными организациями, что не только не способствует развитию конкурентной борьбы за госзаказ, но и в значительной степени сохраняет зависимость подрядчиков от заказчиков. Немаловажную роль играет также применение старых принципов разработки сметных нормативов и правил определения стоимости СМР, обязательных для объектов государственного заказа. В строительстве отсутствуют объективные факторы, которые побуждали бы подрядчиков и заказчиков к снижению себестоимости работ. [2] Основная проблема связана с разработкой механизмов определения оптимальной сметной стоимости строительства объектов. Таким образом, снижение стоимости строительства коммерческих инвестиционных проектов находится в прямой зависимости от размера экономического эффекта (дохода, прибыли), срока окупаемости проекта и продолжительности инвестиционного цикла. Комплексная оптимизация этих показателей должна осуществляется инвесторами и заказчиками проектов при разработке обоснований инвестиций и бизнес-планов на основе известных нормативных и методических документов. В результате проведения таких расчетов должны определяться максимально и минимально возможные (граничные) значения сметной стоимости строительства объектов (в зависимости от вариантов экономической эффективности проекта), в пределах которых инвесторы и заказчики устанавливают наиболее приемлемые договорные цены с подрядными предприятиями Одной из важнейших является проблема снижения сметной стоимости строительства, организационно-экономические аспекты которой необходимо рассматривать: во-первых, во взаимосвязи с проблемами эффективности строительства и эксплуатации определенных типов коммерческих или некоммерческих объектов, а также продажи выпускаемой продукции (оказываемых услуг), во-вторых — в зависимости от точности прогнозных сметных расчетов для различных типов объектов с учетом их отраслевой направленности и регионов строительства и в-третьих — в зависимости от источников финансирования строительства. При бюджетном финансировании действуют преимущественно затратные механизмы, направленные на получение из бюджета максимально возможных финансовых средств на реализацию инвестиционных проектов и программ. Естественные монополии и другие предприятия, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, также заинтересованы в затратном механизме. Частные коммерческие предприятия одним из важнейших направлений своей деятельности считают снижение производственных издержек, в том числе стоимости строительства объектов. Кроме этого, необходимо разработать механизмы повышения точности и достоверности прогнозных расчетов сметной стоимости строительства в зависимости от типов объектов, а также совершенствовать методы прогнозной ее оценки при полном или частичном отсутствии рабочей документации. Точность таких расчетов зависит, как известно, с одной стороны, от качества формирования сметной документации, прежде всего инвесторских смет, объективности расчета цен, а с другой — от фактора времени, т. е. при планировании капитальных вложений необходимо учитывать не только статистические цены на строительную продукцию, но и динамику их изменения в силу действия ряда факторов (инфляции, особых природно-климатических условий, специфики методов организации строительства и др.). Таким образом, основой для определения объемов и планирования инвестиций, направляемых на капитальное строительство, являются текущие цены на строительную продукцию и графики строительства объектов. Применяемые в настоящее время индексы к базисным расценкам сметной нормативной базы известны своим несовершенством из-за чрезмерного усреднения структурных показателей. В этой связи необходимо создание системы мониторинга рыночных цен на основные виды ресурсов в естественных монополиях и других компаниях Российской Федерации. В целях повышения эффективности экспертизы проектно-сметной и конкурсной документации, прежде всего крупных объектов федерального масштаба, необходимо изменить статус и порядок финансирования экспертных органов, имеющих в настоящее время, как правило, отраслевое подчинение, Повышение роли и статуса государственной экспертизы должно привести в конечном итоге к значительной экономии бюджетных и внебюджетных средств, а также к дополнительному притоку инвестиций, в том числе за счет привлечения для реализации российских проектов эффективных инвесторов. Обоснованность капитальных вложений в инвестиционных программах отечественных естественных монополий на год или более далекую перспективу является чрезвычайно важным вопросом. Расчет объемов капитальных вложений должен осуществляться по каждому инвестиционному проекту с проведением соответствующей экспертизы. Главным инструментом для определения объемов капитальных вложений по каждому инвестиционному проекту являются методики и нормативные базы для прогнозной оценки стоимости различных типов объектов. Поскольку инвестиционная программа любой естественной монополии или крупной компании состоит из многих непохожих друг на друга объектов, необходимы специфические для определенных групп инвестиционных проектов (проектов-представителей) механизмы прогнозной оценки затрат. Более простые механизмы прогнозной оценки стоимости жилищного строительства, особенно типового. Значительно сложнее механизмы прогнозной оценки сметной стоимости специальных объектов топливно-энергетического, металлургического, оборонного и других комплексов экономики России. Поэтому существует насущная необходимость создания таких инновационных механизмов прогнозных расчетов сметной стоимости указанных инвестиционных проектов, которые обеспечивают повышение достоверности расчетов затрат, объективную оценку сметной стоимости строительства и повышение эффективности планирования инвестиций. Это позволит органам федеральной и региональной власти, отечественным естественным монополиям и другим предприятиям значительно эффективнее планировать капитальные вложения и осуществлять контроль за их рациональным использованием. |
Похожие:
 | В случае если ни один из указанных Пакетов услуг не выбран, прошу оформить Пакет услуг «Эконом» и выпустить расчетную карту MasterCard... | | Умк: доцент Погожев С. В., доцент Тамасян Г. Ш., профессор А. М. Камачкин, доцент Блеканов И. С., ассистент Панкратова Я. Б, доцент... |
 | Антипович Войнов, профессор; Евгений Борисович Тезиков, профессор; Иван Александрович Будник, доцент; Александр Сергеевич Сизых,... | | Бережная О. В., ассистент, Галкина Е. А., доцент, Голикова Т. В., доцент, Дедик Т. А., заведующая кабинетом, Иванова Н. В., доцент,... |
| Составители: С. А. Щербакова канд экон наук, доцент; Ю. И. Мартынов канд экон наук, доцент; В. В. Кузнецов канд физ мат наук, доцент;... | | «Экономика и управление»; Т. П. Лагунова, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Менеджмент»; Е. С. Чухланцев, кандидат... |
| С багажом Без багажа Туда и обратно Только туда Эконом класс Бизнес класс Первый класс | | Мартынова А. В., доцент, кандидат психологических наук, доцент кафедры педагогики и психологии лоиро |
| С. К. Струнков, доцент кафедры «Предпринимательское право, гражданский и арбитражный процесс», кандидат юридических наук, доцент | | Составители: д э н., профессор зав кафедрой «Антикризисного и корпоративного управления» Мишурова И. В., к с н., доцент Комарова... |