В. П. Кудрич, к эконом н., доцент
Скачать 18.97 Mb.
|
Использованные источники 1. Морган Г. Имиджи организации: восемь моделей организационного развития. – М.:Вершина, 2006. – 416 с. 2. Ульяновский А. В. Корпоративный имидж: технологии формирования для максимального роста бизнеса.- М.: Эксмо,2008.–400 с. Управление дебиторской задолженностью в системе бухгалтерского учета Баранова Д. В. Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, Россия (экономический факультет, 3курс) Науч. рук.: К.С. Саенко, к. эконом. н., доцент Наиболее важной частью работы бухгалтерии является учет долговых обязательств. Организация должна учитывать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью. Под обязательством понимается «взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определённое действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него»1. Исследователи указывают на необходимость рассмотрения понятия «обязательство» с трёх позиций: бухгалтерской, экономической и юридической. При юридической трактовке данного понятия выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт. В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию расчеты. Расчеты – это уплата денежных средств по обязательству. Учет расчетов с дебиторами является одним из объектов бухгалтерского учета. Под дебиторской задолженностью понимают входящие в состав активов организации её имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, которые по отношению к организации являются должниками. Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств организации, платежеспособность и размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко используется для совершения противоправных действий, связанных с умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов. В связи с этим проблемы управления и списания дебиторской задолженности всегда находятся в центре внимания экономической науки и практики. Данные проблемы становятся особо актуальными в периоды инфляции, когда дебиторам выгодно не отдавать долги, вследствие чего многие организации становятся "безнадежными" кредиторами. Одной из таких проблем является порядок определения и списания просроченной задолженности. В зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность. Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности реальной к взысканию. Просроченная задолженность – задолженность по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. Если в договоре срок исполнения обязательств отсутствует, то за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не превышающий трёх месяцев. В учете такую задолженность целесообразно разделять на сомнительную и безнадёжную. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, признанная налогоплательщиком, которая не погашена в срок, установленный договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Безнадежной признается часть дебиторской задолженности, с истёкшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник. Реальность или нереальность возврата задолженности дебиторами оценивает организация-кредитор с учетом конкретных обязательств по каждой задолженности отдельно. Когда дебиторская задолженность по договорным обязательствам погашается несвоевременно или же вообще не погашается, организация должна руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ. Исковой давностью в соответствии со статьей 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Исчисление срока исковой давности производится с того момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если начало срока исковой давности устанавливается по обязательствам с определённым сроком исполнения, то оно начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определён, либо определён моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, то исчисление исковой давности начинается по окончании такого срока. Для определения момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, необходимо воспользоваться правилами, установленными законодательством об исполнении обязательств. Обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок равно обязательству, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Срок исковой давности может быть прерван предъявлением иска в установленном порядке. Если будет произведена сверка расчетов с составлением соответствующего Акта сверки, то такой Акт будет являться свидетельством признания долга обязанным лицом, а срок исковой давности будет прерван. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Новый срок исковой давности начнется с даты подписания Акта сверки расчетов. Таким образом, если будет произведена такая сверка, то предприятие должно будет списать дебиторскую и кредиторскую задолженности по истечении трёх лет с даты подписания Акта сверки. В бухгалтерском учете порядок учета дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29. 07. 1998 34н (в редакции приказов от 26. 03. 2007 № 26н). В соответствии с пунктами 77 и 78, указанными в Положении, дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности следует списывать по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, Письменного обоснования невозможности взыскать долги дебиторов и Приказа руководителя организации. Списание производится на счет средств резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты. Если бухгалтер списал задолженность в убыток, то это не значит, что долг ликвидирован. Сумма дебиторской задолженности должна быть отнесена на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и храниться там в течение пяти лет. Данный срок необходим в случае, если до истечения пяти лет у дебитора изменится имущественное положение и появиться возможность заплатить долг. Для целей налогового учета сумма дебиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности, относится к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу для исчислении налога на прибыль, причем задолженность должна быть безнадёжной. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относят суммы безнадёжных долгов, а в случае если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Чтобы снизить риск финансовых потерь от просроченной дебиторской задолженности считаем необходимым рекомендовать предприятиям в Учетную политику включить разработанный Регламент управления дебиторской задолженностью. В качестве основных позиций по организации управления дебиторской задолженностью можно предложить следующие: - исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы дебиторской задолженности; недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска; - своевременное оформление платёжно-расчетных документов по взысканию дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты; - оформление расчетов по задолженности денежными документами и путем зачета взаимных требований; - продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции; - взыскание просроченной задолженности через судебные органы. Управление дебиторской задолженностью хозяйствующих субъектов на нынешнем этапе тесно соприкасается с обсуждаемой проблемой государства борьбы с хищением и мошенничеством. Следует согласиться с утверждением, что основой решения указанной проблемы может послужить создание современной системы внутреннего контроля предприятия. Представляет не только теоретический, но и практический интерес обобщение таких составляющих названной системы: создание базовой среды контроля, отражающей общую атмосферу в компании, влияющую на понимание и исполнение процедур контроля; разработка оценки рисков мошенничества, способствующей выявлению на предприятии слабых мест; обозначение контрольной процедуры, предусматривающей выполнение проверочных действий, результаты которых способствуют обнаружению мошенничества; формирование корпоративной информационной системы, обеспечивающей контроль на всех уровнях и постоянный мониторинг функционирования всей системы внутреннего контроля. Налогообложение лизинговых операций Баранова Н.А., Солдатова Л.И. Международная академия бизнеса и новых технологий, Россия В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. При этом, согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Вместе с тем, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 - 259 НК РФ. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. В соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 рубль. При этом следует учитывать, что статья 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга. Пунктом 4 статьи 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом согласно пункту 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Таким образом, при определении рыночной цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок. При этом рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, по нашему мнению, должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов с применением ПБУ 18/2002 (на примере ОАО «Краснодарский завод «Нефтемаш») Башкатов В.В. Кубанский государственный аграрный университет, Россия (учетно-финансовый факультет, 4 курс) Науч. рук.: С.А. Муллинова, к. эконом. н., доцент Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Применять его обязаны организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют кредитные и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Главное требование ПБУ 18/02 – отразить в бухгалтерском учете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ. Подобная информация полезна, прежде всего, владельцам организации. Так они могут видеть, что в будущем платежи по налогу сократятся либо, наоборот, возрастут. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц (п.3 ПБУ 18/02). Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой прибыли как текущего, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02). Иными словами, это суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом учете. Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака разницы): - постоянный налоговый актив (превышение бухгалтерского налога над налогом, рассчитанным по данным налогового учета); - или постоянное налоговое обязательство (обратная ситуация). Рассмотрим, как постоянные налоговые обязательств и активы отражаются в бухгалтерском учете. В 2007 г. в ОАО «Краснодарский завод «Нефтемаш» нами были выявлены только постоянные положительные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Рассмотрим некоторые хозяйственные операции в ОАО «Краснодарский завод «Нефтемаш», приводящие к образованию постоянного налогового обязательства: 1. В составе расходов на продажу в 2007 г. была учтена вода питьевая на сумму 7500 руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 7500 руб. Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 7500 руб. Данная сумма не была принята в качестве косвенных расходов, уменьшающих налог на прибыль, так как данный расход может быть квалифицирован налоговыми органами как экономически не оправданный. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение 7500 руб. и ставки налога на прибыль 24 % (1800 руб.). Учтено постоянное налоговое обязательство: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 1800 руб. Кредит субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1800 руб. 2. Сумма оказанной благотворительной помощи учтена в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов: Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» 125000 руб. Кредит счета 50 «Касса» 125000 руб. В налоговом учете данная сумма не признается в качестве расхода в соответствии со статьей 270 НК РФ. Учтено постоянное налоговое обязательство 30000 руб. (125000 руб. х 24%): Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 30000 руб. Кредит субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30000 руб. 3. Отражена оплата услуг нотариусов: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 75000 руб. Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 75000 руб. В соответствии в п. 39 ст. 270 НК РФ не учитывается в целях налогообложения плата за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке. Учтено постоянное налоговое обязательство 18000руб. (75000 руб. х 24%): Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 18000 руб. Кредит субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 18000 руб. Временные разницы в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно больше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, превышающую величину налога, рассчитанного по данным бухучета. В последующих же отчетных периодах разница исчезнет, поскольку на эту сумму платежи в бюджет будут меньше налога, полученного в бухучете. Из-за того, что эта разница со временем погашается, она и получила название временной. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенный налоговый актив (ОНА). Согласно приказу Минфина России от 07.05.2003 № 38н он отражается в бухучете на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, когда возникают вычитаемые временные разницы. Но при одном условии: должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухучета. И у организации появляется обязательство заплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенное налоговое обязательство (ОНО). Оно отражается в бухучете по дебету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет введен упомянутым выше приказом Минфина России № 38н. У торговых организаций к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до собственного склада (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Таким образом, вознаграждение посреднической организации, через которую приобретены товары, в налоговом учете является косвенным расходом и признается полностью в месяце, когда оно начислено независимо от того, реализованы материально-производственные запасы или нет. По бухгалтерским правилам оно включается в фактическую стоимость товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)). Поэтому в бухучете вознаграждение в полной сумме уменьшает прибыль текущего периода только в том случае, если приобретенные товары будут полностью реализованы в данном периоде. Помимо уже рассмотренных понятий постоянных и временных разниц, ПБУ 18/02 ввело еще два: «условный расход по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль». Условный расход по налогу на прибыль - это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (п. 20 ПБУ 18/02). Чтобы получить условный расход, надо бухгалтерскую прибыль умножить на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль - это сумма налога, определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Эту сумму организация перечисляет в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода (дохода) с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств. Эта корректировка выполняется по следующей формуле: ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – Погашение ОНА – ОНО + Погашение ОНО где: ТНП – текущий налог на прибыль, УР – условный расход, УД – условный доход, ПНО – постоянные налоговые обязательства, ПНА – постоянные налоговые активы, ОНА – отложенные налоговые активы, ОНО – отложенные налоговые обязательства. Чтобы составить бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, бухгалтер, прежде всего, должен проанализировать, в каких случаях у него возникают описанные выше разницы. Затем он должен классифицировать их, чтобы понять, какие они: постоянные или временные? А если временные, то вычитаемые или налогооблагаемые? После этого разницы отражаются в соответствующих регистрах. Они понадобятся бухгалтеру при составлении отчетности с учетом требований ПБУ 18/02. Информацию для заполнения регистров бухгалтер может брать как из бухгалтерского, так и из налогового учета. По итогам 2007 г. прибыль ОАО «Краснодарский завод «Нефтемаш» по данным бухучета составила 34364 тыс. руб., а по данным налогового учета - 39901 тыс. руб. Условный расход по налогу на прибыль равен 8247 тыс. руб. (34364 тыс. руб. х 24 %), а текущий налог на прибыль – 9576 тыс. руб. (39901 тыс. руб. х 24 %) Перед составлением отчетности бухгалтеру целесообразно составить таблицу и отразить в ней прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета, а также постоянные и временные разницы. С помощью этих данных корректируется величина условного расхода с тем, чтобы привести ее к сумме текущего налога на прибыль. После всех корректировок условного дохода нам необходимо выйти на величину текущего налога на прибыль (9576 тыс. руб.): 8247 тыс. руб. (УР) + 4649 тыс. руб. (ПНО) – 701 тыс. руб. (Погашение ОНА) – 2619 тыс. руб. (ОНО) = 9576 тыс. руб. (ТНП) Как видно, расчеты верны. Неравенство указывает на ошибку бухгалтера при определении разниц. |
Похожие:
 | В случае если ни один из указанных Пакетов услуг не выбран, прошу оформить Пакет услуг «Эконом» и выпустить расчетную карту MasterCard... | | Умк: доцент Погожев С. В., доцент Тамасян Г. Ш., профессор А. М. Камачкин, доцент Блеканов И. С., ассистент Панкратова Я. Б, доцент... |
 | Антипович Войнов, профессор; Евгений Борисович Тезиков, профессор; Иван Александрович Будник, доцент; Александр Сергеевич Сизых,... | | Бережная О. В., ассистент, Галкина Е. А., доцент, Голикова Т. В., доцент, Дедик Т. А., заведующая кабинетом, Иванова Н. В., доцент,... |
| Составители: С. А. Щербакова канд экон наук, доцент; Ю. И. Мартынов канд экон наук, доцент; В. В. Кузнецов канд физ мат наук, доцент;... | | «Экономика и управление»; Т. П. Лагунова, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Менеджмент»; Е. С. Чухланцев, кандидат... |
| С багажом Без багажа Туда и обратно Только туда Эконом класс Бизнес класс Первый класс | | Мартынова А. В., доцент, кандидат психологических наук, доцент кафедры педагогики и психологии лоиро |
| С. К. Струнков, доцент кафедры «Предпринимательское право, гражданский и арбитражный процесс», кандидат юридических наук, доцент | | Составители: д э н., профессор зав кафедрой «Антикризисного и корпоративного управления» Мишурова И. В., к с н., доцент Комарова... |