Мошенничество (С. Альбрехт, Г. Вернц, Т. Уильямс)

Глава 7 Симптомы мошенничества Бухгалтерские документы, внутрифирменный контроль и организационная структура В шестой главе был дан общий обзор принципов выявления фактов мошенничества на основе их симптомов или «красных флажков». Мы ввели следующие типы симптомов мошенничества со стороны наемных работников или менеджеров: Симптомы мошенничества со стороны наемных работников Симптомы мошенничества со стороны менеджеров В бухгалтерской документации В деятельности предприятия В области внутрифирменного контроля В организационной структуре фирмы Аналитические признаки Отношения с партнерами Наводки и жалобы Странное поведение Личные качества Образ жизни Как свидетельствует этот список, определенные симптомы мошенничества со стороны наемных работников соотносятся с признаками мошенничества со стороны управленческого персонала: так, например, признаки мошенничества наемных работников с бухгалтерской отчетностью соотносятся с симптомами мошенничества менеджеров в области показателей деятельности предприятия. Симптомы, связанные с внутрифирменным контролем, соотносятся с признаками мошенничества, относящимися к организационной структуре фирмы; симптомы, распознаваемые путем анализа различных данных, напоминают признаки, касающиеся отношений менеджеров с партнерами данного предприятия, а поведенческие симптомы и изменения в образе жизни соотносятся с симптомами, связанными с личными характеристиками управляющих. В данной главе мы более подробно рассмотрим признаки мошенничества со стороны наемных работников, связанные с бухгалтерской документацией и внутрифирменным контролем, а также симптомы мошенничества со стороны управленцев — проявляющиеся в искажении показателей деятельности предприятия и в организационной структуре фирмы. Поскольку основное внимание мы уделим бухгалтерской и финансовой отчетности, то эта глава местами будет суховата. Тем не менее, поскольку бухгалтерский учет отражает проводимые сделки и движение средств, он часто предоставляет нам явные признаки мошенничества — обсудить вопросы бухгалтерского учета следует обязательно. Мы пытались написать эту главу таким образом, чтобы она была понятной человеку и без какой-либо бухгалтерской подготовки. Главы 8 и 9, в которых будут обсуждаться иные типы симптомов мошенничества, уже не будут такими сухими. ВЗАИМОСВЯЗИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ, ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В целях обеспечения обратной связи между результатами деятельности предприятия и его управленческим звеном, инвесторами, кредиторами, контролирующими органами и другими заинтересованными сторонами различные предприятия (фирмы, организации) подготавливают финансовую отчетность. В ней обобщаются результаты проведенных сделок, и обычно они принимают форму балансового отчета (или документа о финансовом состоянии компании), счета прибылей и убытков или отчетов об изменении в финансовом положении. Для подготовки подобных финансовых документов в текущей документации отражается информация о совершенных сделках (например, о проданных и закупленных товарах и услугах, выплате заработной платы, займах и кредитах, совершенных инвестициях). Обычно в подобную документацию включаются счета-фактуры по продажам и закупкам, чеки, заявки-ордера, транспортные накладные и акты приемки товара. Информация о сделках, отраженная в этих и других документах, поступает в систему бухгалтерского учета путем ее внесения в учетные регистры на бумажных носителях или в базу данных на ЭВМ. После ввода первичной информации в систему данные о проведенных операциях в зависимости от их вида (дебиторские задолженности, движение финансовых средств, основные фонды, подлежащие оплате счета) разносятся по учетным регистрам, и суммарные показатели по каждому виду используются для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой руководству и заинтересованным сторонам. В примере 7-1 движение финансовой информации в типовой организации проиллюстрировано графически. Как уже говорилось в главе 2, одним из трех основных элементов мошенничества является сокрытие преступления. Когда какой-либо аферист совершает растрату средств своего работодателя или в целях ввода в заблуждение инвесторов предоставляет им дезориентирующую информацию, то бухгалтерская документация (записи в учетных регистрах, сами документы, отдельные показатели или финансовые отчеты в целом) обычно фальсифицируются, подменяются или вообще исчезают. Так, например, в одном случае мошенничества со стороны наемного работника была организована подставная компания, направлявшая фальшивые счета-фактуры на предприятие, где работал наш аферист. Тот, в свою очередь, направлял этому подставному поставщику другие документы (чеки). Мошенничество с завышением командировочных расходов может включать себя подмену гостиничных счетов (документов) на фальшивые. В этом случае работодатель выдал бы аферисту чек (другой документ) на сумму, превышающую ту, которая была заплачена за гостиницу. Другие виды мошенничества скрываются путем фальсификации записей в учетных регистрах. Например, некоторый аферист мог бы растратить кассовую наличность и попы-таться скрыть свою кражу вписанием в кассовую книгу данных, свидетельствующих о затратах на судебные издержки. Подобная запись могла бы выглядеть следующим образом: Судебные издержки...........................5000 Наличными...................................5000 ПРИМЕР 7-1 Движение финансовой информации в типовой организации В этом случае должен был бы иметься фальшивый счет или расписка от судебного поверенного, в противном случае документ, подтверждающий выдачу денег, должен считаться исчезнувшим. Для сокрытия мошенничества со стороны менеджеров руководители-аферисты обычно в отчетах завышают финансовые показатели, такие, например, как поступления доходов или дебиторскую задолженность, а также материальные запасы. Если, например, завышены данные по доходам или дебиторской задолженности, часто подделываются такие документы, как заявки-ордера, товарно-транспортные накладные и другая, связанная с поставкой товаров документация. В ходе подготовки финансовой отчетности службы внутрифирменного контроля, система бухгалтерского учета и специальные ревизорские подразделения должны обеспечивать комплексность обработки финансовых показателей и документации. Если, например, в организации существуют хорошая система распределения полномочий, разделение обязанностей, физическая охрана, выписка и контроль за прохождением чеков разными лицами, а также налаженная система документооборота, то подделать финансовые документы бывает довольно трудно. Поскольку для совершения акта мошенничества часто приходится манипулировать с бухгалтерской отчетностью, то для выявления симптомов подобного мошенничества прекрасными источниками представляются все ненормальности и странные записи в учетных регистрах, а также слабости системы внутрифирменного контроля. Иногда для сокрытия своих мошеннических действий или жульнических сделок аферистам приходится искусственно создавать в своей фирме сложную организационную структуру, причем таким образом, чтобы отношения между различными «родственными» сторонами имели бы характер отношений между независимыми партнерами или коммерческих операций (таких, при которых покупатель и продавец, действуя в своих собственных интересах, совершают сделку по взаимному обоюдовыгодному соглашению). Мошенничество со стороны наемных работников обычно не достигает таких размеров, чтобы как-то отразиться в финансовой отчетности предприятия. Следовательно, симптомы подобного мошенничества следует искать в первичных документах, записях в учетных регистрах и слабостях внутрифирменного контроля. Мошенничество же со стороны управленческого персонала, наоборот, принимает часто такие размеры, что его признаки могут иметься и в первичных документах, и в учетных регистрах, и в финансовых показателях и отчетах (специально фальсифицируемых в целях сокрытия своих незаконных действий); оно может проявляться в слабости внутрифирменного контроля или в чрезмерно усложненной организационной структуре. В данной главе мы сначала опишем признаки и симптомы мошенничества, относящиеся к первичным документам, после чего перейдем соответственно к записям в учетных регистрах, показателям финансовой отчетности и организационной структуре предприятия. ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА Нестандартные данные в первичных бухгалтерских документах Типичные симптомы мошенничества, обнаруживаемые в первичных документах — чеках, счетах-фактурах, заявках-ордерах, спецификациях и актах о приемке товара, включают в себя: Пропажи отдельных документов. Проводки, просроченные относительно выписки по счету в банке. Большое количество аннуляций или скидок. Совпадение имен и адресов плательщиков или заказчиков. Увеличение числа просроченных счетов. Увеличение числа исправленных документов. Подмены документов. Двойные оплаты. Передаточные надписи на чеках в адрес вторых лиц. Не представляющие смысла последовательности документов. Сомнительные надписи от руки на документах. Представление не оригиналов, а копий документов. Для иллюстрации того, как подобные документальные симптомы могут свидетельствовать о совершении растрат, приведем три имевших место в действительности случая. Первый из них касается использования фотокопий документов, второй — увеличения числа просроченных счетов, а третий — большого количества аннуляций и скидок. Хотя здесь мы рассмотрим всего три этих случая, нам известны многие примеры мошенничества, обнаруженных с использованием каждого из приведенных выше симптомов. Первым нашим примером является афера, вскрытая путем обнаружения подмены документа — фотокопии письма одной фирмы-изготовителя своему поставщику, в котором содержалось предложение о поставке нового дорогого оборудования. Тоненькая полоска на копии письма в папке со счетами-фактурами побудила одного бдительного ревизора кое-что проверить. Это письмо было направлено фирмой своему поставщику, предлагавшему вместо дорогостоящей замены провести ремонт оборудования. Путем вымарывания в письме абзаца, относившегося к предложению ремонта имеющегося станочного парка, оказалось, что поставщик предлагает полную замену оборудования с большими комиссионными за поставку новых станков. Эта афера была пресечена, когда бдительный ревизор, состоявший в штате данной фирмы и соответствующим образом подготовленный, заметил тоненькую полоску на копии письма. На основе этого симптома он решил проследить судьбу документа, и дальнейшее расследование вскрыло мошенничество в довольно больших масштабах. Во втором случае мошенничество было обнаружено в результате того, что заметили увеличение количества просроченных счетов. Эта афера была направлена против одной из крупнейших компаний, входящей в список 500 наиболее преуспевающих фирм США 1 . Марк Роджерс был начальником сектора по оплате выставленных счетов в компании «XYZ Foods». Будучи в этой должности, он завязал тесные отношения с одним из самых крупных клиентов данной компании и использовал эти отношения для того, чтобы надувать свою фирму. За определенное вознаграждение — «кикбэк», иными словами взятку — он предложил «отрегулировать» оплату счетов, выставленных на данного клиента. Путем такого «регулирования» Роджер разрешил этому клиенту производить оплату по счетам позже, чем это допускалось общепринятыми правилами, причем эти платежи не рассматривались как просроченные или неоплаченные. Поскольку платежи эти были на суммы порядка миллионов долларов, задержка платежей на 30–60 дней стоила работодателю Марка потери 3 миллионов долларов только на процентах. Сам же Марк получил в качестве «благодарности» от своего клиента около 350 000 долларов. Афера Марка Роджерса была обнаружена, когда один бдительный его коллега заметил, что средний оборот компании постоянно сокращается. Этот коллега подготовил план-график прохождения платежей, на котором стало ясно видно, что причиной этого были задержки платежей со стороны того клиента, который платил Марку за его услуги. Последующее расследование вскрыло и всю схему данной аферы. Третьим примером может служить случай, раскрытый благодаря тому, что было обращено внимание на большое количество предоставляемых льгот. В данном случае начальник транспортного отдела оптово-розничной базы присвоил 5000 долларов. Этот начальник отвечал за все происходящее во вверенном ему подразделении и вел отчетность по наличным деньгам, получаемым от клиентов (обычно от 25 до 500 долларов), расплачивающихся наличными при получении заказа. Установленные правила требовали от него, чтобы он выдавал клиентам квитанции к приходным ордерам, учитываемым в специальной книге выполненных заказов. Записи с реквизитами каждого такого ордера затем должны были сравниваться в бухгалтерии с реальной наличностью, и тем самым операции считались закрытыми. В течение примерно одного года этот начальник похищал у своей базы небольшие суммы денег. Свои действия он пытался скрыть путем специальных отметок о предоставленных скидках (типа «занесено не в ту графу», «в счет предыдущей переплаты» или «получено ошибочно»). При этом с учетом таких поправок количество денег в бухгалтерии сходилось, и операции закрывались. Подобные пометки не сопровождались подписью второго лица, и в бухгалтерии не задавали никаких вопросов по поводу тех скидок, которые предоставлял начальник транспортного отдела. Вначале этот жулик проделывал лишь две-три подобные операции в неделю на общую сумму около 100 долларов. Через несколько месяцев он уже довел эту сумму до 300 долларов в неделю, а для того чтобы в бухгалтерии ни о чем не догадались, мелкие скидки стал перемежать более крупными. Афера вышла на поверхность, когда этот начальник транспортного цеха случайно выписал счет клиенту, расплатившемуся наличными. Когда эту ошибку нашли, он как раз был в отпуске и не мог самостоятельно ее исправить, так что бухгалтерам пришлось самим идти по следам этого счета. Сотрудник, занимавшийся оформлением счетов, обратился к заведующему базой, и тот, проверив все приходные ордера, стал подозревать, что здесь не все чисто. Фальсифицированные записи в бухгалтерских книгах Бухгалтерский учет — это своего рода язык, такой же, как английский или японский. Рассмотрим, например, следующую запись в бухгалтерской книге: Судебные издержки................5000 Оплачено наличными...............5000 По-английски эта запись означает, что «некоему судебному поверенному было выплачено наличными 5000 долларов». На языке бухгалтерского учета данная запись означает «дебитовать судебные издержки, кредитовать наличные». Для человека, говорящего на обоих этих языках, совершенно ясно, что оба выражения означают одно и то же. Главная проблема с языком бухгалтерского учета состоит в том, что его легко можно исказить. Например, откуда можно знать, что этот поверенный действительно получил 5000 долларов? Может, вместо этого какой-то сотрудник просто растратил 5000 наличными и попытался скрыть свои действия тем, что показал их в виде судебных издержек. Ловкие мошенники вполне могут прибегнуть именно к такому способу, зная, что такие фиктивные судебные издержки в конце отчетного периода будут приписаны к нераспределенной прибыли и никакое аудиторское расследование уже не сможет прояснить суть дела. Чтобы понять, когда записи в бухгалтерских книгах представляют собой правду, а когда — ложь, необходимо представлять себе, какими могут быть симптомы фальсификации подобных записей. Главная формула бухгалтерского учета состоит в том, что сумма всех средств должна быть равна сумме всех пассивов плюс стоимость собственного капитала или: Средства = Обязательства + Собственный капитал. При мошенничестве аферисты обычно похищают такие средства, как наличные или инвентарь (оборудование). (Мы постоянно ищем того, кто у нас крадет наши средства.) Растрата средств предприятия (фирмы) уменьшает левую часть основного уравнения бухгалтерского учета, и, чтобы скрыть свое воровство, растратчик или вор должен найти способ уменьшить и правую часть этого уравнения, то есть пассивов. В противном случае бухгалтерия не будет сходиться, и вора быстро обнаружат. Ловкие аферисты понимают, что уменьшать обязательства — способ не очень хороший. При уменьшении предъявленных к оплате счетов присвоенные суммы исчезают из отчетности. Подобная манипуляция с бухгалтерскими книгами будет обнаружена, когда поставщики не получат причитающиеся им платежи. Если задолженности не станут оплачиваться, это будет сразу же замечено, и соответствующее расследование все тут же вскроет. Ловкие аферисты понимают также, что в большинство счетов основного капитала нельзя внести изменения. Стоимость собственного капитала уменьшается в связи с выплатами дивидендов и оплатой других затрат и увеличивается путем выпуска (продажи) акций и роста доли прибылей. Мошенники редко скрывают свои действия путем манипулирования дивидендами или акциями, поскольку по ним проводится немного сделок и подтасовка здесь может быть легко обнаружена. Кроме того, сделки по акциям и дивидендам обычно требуют своего утверждения Советом директоров и строго контролируются. Действуя методом исключения, в качестве возможностей уменьшения правой части нашего уравнения остаются лишь доходы и затраты, иначе баланс сходиться не будет. Манипулирование доходами требует сокращения каких-то статей дохода. Тем не менее, поскольку организации или имеют, или не имеют доходов (в том смысле, что доходы увеличиваются или равны нулю, сокращаются они в редких случаях), сокращение доходов быстро привлечет внимание именно в связи со своей необычностью. Следовательно, аферисты, которые для сокрытия своих действий вынуждены прибегать к фальсификации бухгалтерских документов, обычно пытаются сохранить знак равенства в нашем уравнении путем увеличения затрат. Увеличение затрат уменьшает чистый доход, что в свою очередь, сокращает нераспределенную прибыль и стоимость собственного капитала, и в результате баланс сходится. Эти взаимосвязи показаны в прим. 7-2.

Похожие:

	Статья 159. Мошенничество мошенничество, то есть хищение чужого имущества... Корреспонденцию прошу направлять по адресу: г. Москва, ул. Писькина, д. 2, стр. 2, кв. 2		Статья 159. Мошенничество мошенничество, то есть хищение чужого имущества... Корреспонденцию прошу направлять по адресу: г. Москва, ул. Писькина, д. 2, стр. 2, кв. 2
	Как защитить банковскую карту Мошенничество – хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием – ст....		Судебной практики по уголовным делам Ук рф, а также судебной практики по приведению приговоров в отношении лиц, осуждённых за мошенничество по статье 159 ук рф, в соответствие...
	Обзор о фактах коррупционного поведения в системе государственной... Росреестра. В настоящее время они дают признательные показания. В настоящее время со омвд россии по Истринскому району возбуждено...