Сибирская юридическая компания

4. декларирование доходов

Существует два вида налоговых проверок – выездные и камеральные, правила проведения которых регламентируются ст. 87, 88, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В соответствии с этой статьей проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица – индивидуального предпринимателя), плательщика сборов и налогового агента.

Фирма должна представить по требованию документы о своем контрагенте в пятидневный срок (ст.93.1 НК РФ). Если вы не предъявите документы, налоговая инспекция может вас оштрафовать на 5 000 руб. (ч. 2, 3 ст. 126 НК РФ), а нужные бумаги налоговики изымут сами (ст. 94 НК РФ).

Любая выездная проверка может длиться не более двух месяцев (ст. 89 НК РФ). Указанный срок может быть продлен решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

Срок проверки отсчитывается с момента вручения налогоплательщику решения о проведении проверки до момента выдачи справки о проведенной проверке.

Если с документами все в порядке, но тем не менее вы отказали проверяющим в допуске, налоговики могут составить протокол об административном нарушении и направить его мировому судье. Кроме того, налоговая инспекция может самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны уплатить (ст. 31 НК РФ).

С момента допуска сотрудников налоговой инспекции в ваше помещение они вправе совершать все действия, предусмотренные во время выездной проверки. Инспекторы могут осматривать любые помещения, принадлежащие проверяемой фирме: офисные, торговые, складские и т. д.

Во время осмотра должно обязательно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции не могут быть понятыми). При осмотре налоговики могут производить фото- и видеосъемки. Результаты осмотра фиксируются в протоколе.

Сотрудник налоговой инспекции вправе потребовать предоставить документы, необходимые для проведения проверки⁵, а в случае отказа или если у налоговиков есть основания полагать, что документы будут уничтожены, скрыты, изменены или заменены, – произвести выемку любых документов и предметов, необходимых для проверки.

Сотрудники налоговой инспекции вправе провести инвентаризацию имущества проверяемой фирмы. Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Форма распоряжения утверждена совместным приказом Минфина и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39. Инвентаризация должна производиться с обязательным участием материально ответственных лиц и работников бухгалтерии проверяемой фирмы. По результатам инвентаризации имущества составляется ведомость, в которой указываются выявленные недостачи и излишки имущества.

В ходе проверки сотрудники налоговой инспекции вправе привлекать экспертов (ст.95 НК РФ). Эксперта выбирает налоговая инспекция, но вы вправе рекомендовать его кандидатуру. Если выбранный налоговиками эксперт вас не устраивает, вы можете заявить ему отвод.

При проведении проверки сотрудники налоговой инспекции вправе вызывать свидетелей для дачи показаний (ст. 90 НК РФ). Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3 000 руб. (ст. 128 НК РФ).

По окончании налоговой проверки производится оформление результатов в соответствии с утвержденным порядком (ст. 100 НК РФ). Любое отступление от этого порядка позволяет вам требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.

Акт вручается руководителю фирмы под расписку. Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. Если налоговая инспекция не вручила вам акт, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу. Поэтому, получив акт, обязательно проверьте:

• 
  есть ли в нем все указанные приложения и расчеты;
  

• 
  правильны ли расчеты, произведенные сотрудниками налоговой инспекции;
  

• 
  не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;
  

• 
  действовали ли на момент совершения нарушения документы, на которые ссылается инспекция;
  

• 
  каковы были ставки налогов на момент нарушения.
  

Если вы обнаружили ошибки, то в течение двух недель можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. Разногласия по акту проверки излагаются в свободной форме.

Если вы представили свои возражения по акту, вас в пятнадцатидневный срок со дня истечения срока на подачу возражений должны пригласить на рассмотрение материалов проверки. Если налоговая инспекция этого не сделала, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

По истечении двухнедельного срока, отведенного вам для представления возражений по акту, все материалы по проверке передаются руководителю (заместителю руководителя) налоговой инспекции. В течение 14 дней он должен рассмотреть их и принять решение. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять следующие решения:

• 
  привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленные нарушения;
  
• 
  не привлекать налогоплательщика к ответственности;
  
• 
  провести дополнительные мероприятия налогового контроля.
  

Кроме решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговая инспекция должна вручить налогоплательщику требование об уплате недоимки, пеней и штрафов.

Если налоговая инспекция не направила вам требование об уплате недоимки или пеней и попыталась взыскать их самостоятельно, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор. Налоговая инспекция также обязана до обращения с иском в суд направить налогоплательщику требование об уплате штрафов (ст. 100 НК РФ). Нарушение данного условия является основанием для того, чтобы суд вернул исковое заявление налоговой инспекции.

Камеральная проверка представляет собой проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком (ст. 88 НК РФ). Она проводится в налоговой инспекции без выезда к налогоплательщику. Проверка проводится без какого-либо специального решения руководства налоговой инспекции.

На камеральную проверку отводится три месяца со дня представления отчетности.

В ходе проверки налоговая инспекция вправе потребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщик обязан представить их в течение пяти дней со дня получения требования. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика только те документы, которые перечислены в ст.88 НК РФ. Среди них в частности указаны: документы, подтверждающие право на налоговые льготы, используемые плательщиком, документы, подтверждающие налоговые вычеты «входящего» НДС.

В ходе камеральной проверки налоговая инспекция также имеет право вызывать сотрудников налогоплательщика (например, главного бухгалтера) для дачи пояснений. Если в ходе проверки выявлены ошибки или противоречия в отчетности, налоговая инспекция должна сообщить об этом налогоплательщику и потребовать внести соответствующие исправления в установленный срок.

• 
  доходы с оборота,
  
• 
  текущие расходы (сырье, зарплата),
  
• 
  выигрыш или потери от текущей деятельности.
  

• 
  доходы (продажа старого оборудования),
  
• 
  расходы,
  
• 
  выигрыши или потери от нейтральной деятельности.
  

• 
  сумма выигрышей и потерь,
  
• 
  имеющиеся ликвидные средства,
  
• 
  резерв ликвидных средств.
  

• 
  план товарооборота;
  
• 
  план по сырью;
  
• 
  производственный план;
  
• 
  план по труду;
  
• 
  план движения запасов готовой продукции;
  
• 
  план по реализации прибыли;
  
• 
  кредитный план;
  
• 
  план капиталовложений и другое. 
  

1. 
   Является ли стратегия внутренне совместимой с возможностями организации?
   
2. 
   Предполагает ли стратегия допустимую степень риска?
   
3. 
   Обладает ли организация достаточными ресурсами для реализации стратегии?
   
4. 
   Учитывает ли стратегия внешние опасности и возможности?
   
5. 
   Является ли эта стратегия лучшим способом применения ресурсов фирмы?
   

Кредитование обычно осуществляется на следующие цели:

• 
  кредитование на пополнение оборотных средств;
  
• 
  кредитование на приобретение основных средств;
  
• 
  кредитование инвестиционной деятельности;
  
• 
  кредитование на проектное финансирование.
  

При любой форме и цели кредитования необходимо составление бизнес-плана или плана движения денежных средств.

В настоящее время произошли изменения в политике кредитования, а именно: кредитование физических лиц, предпринимателей на небольшие суммы до $50 тыс., что позволило получить доступ к кредитным ресурсам банков широкому кругу социально активного населения. По общему правилу такие кредиты не требуют предоставления залогов.

Рекомендации:

• 
  необходимо изучить условия кредитования, предлагаемые различными банками;
  
• 
  сделать сравнительный анализ по критериям: стоимости кредита; возможности получения свободного графика гашения кредита либо установление периода, по истечении которого начинаются плановые платежи по кредиту; получения льготного периода по уплате процентов за пользование кредитом; требований к финансовому положению заемщика, пакету предоставляемых документов.
  

Получение кредитов в больших размерах требует от потенциального заемщика соответствия следующим основным требованиям банка:

• 
  наличие уже действующего бизнеса;
  
• 
  наличие обеспечения;
  
• 
  формы обеспечения обязательств установлены гл. 23 Гражданского кодекса РФ: это неустойка, поручительство, банковская гарантия, задаток.
  

Одна из основных форм обеспечения обязательств, применяемая в кредитовании, – поручительство.

К основным и распространенным формам обеспечения обязательств относится также залог имущества.

• 
  Залог дает кредитору право в случае невозврата кредита получить деньги за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Т.к. кредитные учреждения в основном не принимают предмет залога к себе на хранение, то их требование обычно состоит в том, чтобы была обеспечена сохранность предметов залога.
  

• 
  Основное требование к закладываемому имуществу – ликвидность, т. е. способность быть продаваемым на свободном рынке. Залогодателем может стать как заемщик, так и любые третьи лица.
  
• 
  Залог может быть осуществлен в виде заклада, т. е. имущество передается на хранение банку. Этот вид применяется в основном к специфическому имуществу, а также в случаях угрозы его утраты или при наличии у банка недоверия к заемщику.
  
• 
  Банк принимает в залог следующее имущество: объекты недвижимости, землю, машины, оборудование, товары в обороте. Драгоценные металлы, драгоценные камни, предметы искусства относятся к специфическим видам залогового имущества.
  
• 
  В большинстве случаев споры вызывает рыночная оценка закладываемого имущества. Оценку имущества проводят специализированные организации, расходы оплачивает заемщик.
  
• 
  Банки утверждают залоговую стоимость имущества, используя принцип дисконтирования. Дисконт может составлять от 30 до 70% от рыночной стоимости. Наименьший дисконт применяется к объектам недвижимости, наибольший – к оборудованию.
  
• 
  Залоговая стоимость имущества должна покрывать:
  

• 
  основную сумму долга;
  
• 
  процент за кредит минимум за 3 месяца;
  
• 
  возможные судебные издержки банка.