Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» Тема: «Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия»
Скачать 0.91 Mb.
|
Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости с учетом произведенной ежеквартальной переоценки. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определяться по одному из трех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции. Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Фонды. Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия указывают в балансе уставный фонд, сформированный в установленном порядке. Резервы. Организация может создавать резервы за счет части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд — для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам — для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов — для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление других природоохранных мероприятий и т. д.). Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье. Расчеты с дебиторами и кредиторами. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги, с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам быть не должно. Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в бело русских рублях в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на отчетную дату. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда об их взыскании, у коммерческой организации относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвен таризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если резерв на списание сомнительных долгов не создавался. За балансом эта задолженность должна числиться в течение пяти лет для возможного взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Прибыли и убытки. Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкциии за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации за отчетный год. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы у коммерческой организации подлежат отнесению на финансовые результаты, у некоммерческой — на увеличение доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. 3.4.Анализ финансового состояния предприятия по балансу Финансовое состояние – это экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату. Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие ин формации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтере сованными пользователями отчетности. К основным задачам анализа баланса следует отнести: • оценку имущественного положения анализируемого предприятия; • анализ ликвидности отдельных групп активов; • изучение состава и структуры источников формирования активов; • характеристику обеспеченности обязательств активами; • анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов; • анализ способности генерировать денежные средства; • оценку возможности сохранения и наращивания капитала. Этапы финансового анализа: 1. Оценка имущественного положения и структуры капитала. 1.1. Анализ размещения капитала. 1.2. Анализ источников формирования капитала. 2. Оценка эффективности и интенсивности использования капи тала. 2.1. Анализ рентабельности (доходности) капитала. 2.2. Анализ оборачиваемости капитала. 3. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности. 3.1. Анализ финансовой устойчивости. 3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности. 4. Оценка кредитоспособности и риска банкротства. Источником информации для анализа является баланс предприятия. Проводится горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательный элемент анализа - динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Этот анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют один другого. Поэтому на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба эти вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, т.к. позволяют сравнивать отчетность совершенно разных по роду деятельности и объектам производства предприятиям. Данные, содержащиеся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств Способность бесперебойно финансировать свою деятельность в требуемых объемах, поддерживая сложившуюся структуру капитала постоянно генерируя прибыль, достаточную для расширенного воспроизводства называется финансовой устойчивостью предприятия. Так финансовое предприятие можно охарактеризовать как устойчивое, неустойчивое, предкризисное и кризисное (банкротство). Оценка финансовой устойчивости проводится на основании оценки достаточности собственного капитала . К внешней характеристике финансового состояния можно отнести платежеспособность предприятия – это его способность вовремя отвечать по своим обязательствам. Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов. Платежеспособность предприятия зависит от его ликвидности. Чем меньше требуется времени для инкассирования данного актива, тем выше его активность. Таким образом, ликвидность – это способность предприятия обратить свои активы в наличность и погасить свои обязательства, т.е. это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Важный шаг анализа баланса - преобразование стандартной формы баланса в укрупненную (агрегированную) форму. Под агрегированием баланса понимается объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. Данная форма более удобна для чтения и проведения анализа. При составлении агрегированного баланса осуществляется также перегруппировка статей актива баланса по степени их ликвидности. Под ликвидностью активов понимают их способность превращения в денежную форму. Так, наиболее ликвидными, естественно, являются денежные средства и ценные бумаги, а наименее ликвидными - основные средства. Текущие пассивы перегруппировываются по сроку погашения. Завершающий этап анализа финансового состояния - диагностика вероятности банкротства хозяйства. Банкротство – это подтвержденная документально неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств. Для диагностики банкротства используется несколько подходов, основанных на применении: ограниченного круга показателей, анализа обширной системы критериев и признаков; интегральных показателей. В соответствии с действующим законодательством о банкротстве предприятий для диагностики их несостоятельности в Республике Беларусь применяют ограниченный круг показателей.
Кт.л= итог раздела II актива баланса/итог раздела IV баланса-стр.510-стр.550
Косс = итог раздела III + стр.550 - итог раздела I актива баланса/итог разделаIIактива баланса
К3=итог раздела IV пассива баланса-стр.550/валюту баланса
К4= краткосрочная просроченная кредиторская задолженность+ долгосрочная просроченная кредиторская задолженность /валюту баланса Значения данных коэффициентов отражены в таблице 2.1.1. Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности обязательствами соответствуют нормативным значениям, что свидетельствует об увеличении платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец рассматриваемого периода стал ниже норматива, что говорит о снижении обеспеченности хозяйства собственными оборотными средствами. 3.5 Основные направления совершенствования формирования балансовых данных и составления баланса. Среди отчетных форм наибольшим информационным потенциалом обладает бухгалтерский баланс, на основании которого рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния предприятий. В научной литературе все большее внимание уделяется вопросом соответствия его показателей потребностям пользователей, заинтересованных во взаимоотношениях с субъектами рыночных отношений. На наш взгляд, основным направлением совершенствования его содержания и структуры должна стать научно обоснованная классификация разделов и элементов статей актива и пассива, т.к. в настоящее время бухгалтерский баланс выполняет в нашей стране скорее учетно-контрольные функции, нежели аналитические. Мы сравнили структуру балансов РБ, Украины и РФ(Приложение А) Актив балансов РБ и РФ стран состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Баланс Украины в активе содержит третий раздел – «Затраты будущих периодов».Пассив в нашей стране разделен на два раздела: «Капитал и резервы» и «Обязательства». В РФ пассив делится на три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».Пассив бухгалтерского баланса Украины подразделяется на следующие разделы: «Капитал и резервы» , «Обеспечение затрат и платежей» , «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», «Доходы будущих периодов». В РФ и РБ долгосрочная дебиторская задолженность располагается в оборотных активах, а в бухгалтерском балансе Украины – во внеоборотных активах. На наш взгляд целесообразнее включать долгосрочную дебиторскую задолженность во внеоборотные активы т.к. она завышает величину оборотного капитала и усложняет процедуру проведения анализа. Принцип построения бухгалтерского баланса - раздельное отражение в нем долгосрочных и текущих активов. Однако этот принцип не соблюдается. Долгосрочная дебиторская задолженность может располагаться как в оборотных активах (Россия, Республика Беларусь), внеоборотных (Украина). И хотя в первом случае в балансе России дебиторская задолженность представляется в зависимости от срока погашения (на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), но долгосрочная _дебиторская задолженность, несомненно, завышает величину оборотного капитала и усложняет процедуру проведения анализа, поэтому ее це лесообразнее отражать в разделе «Внеоборотные активы», как это делается в Украине. Это требование вызвано не только разными периодами функционирования ресурсов, но также их разной природой и характером участия в деятельности организации. В составе оборотных активов должны быть, на наш взгляд, только те ресурсы организации, которые находятся в обороте не более нормального операционного цикла или 12 месяцев и по всем критериальным признакам попадают под определение термина «оборотные активы». Соответственно этому и финансовые инвестиции в зависимости от степени их ликвидности необходимо разделить на долгосрочные финансовые вложения, которые должны относиться к первому разделу актива баланса «Внеоборотные активы», и на текущие финансовые инвестиции, которые следует оставить в оборотных активах, поскольку это соответствует их сущности. Такая практика отражения финансовых инвестиций в балансе существует в России и Украины, и только в Беларуси финансовые вложения показываются общей статьей в составе оборотных активов. В типовой структуре бухгалтерского баланса МСФО и Украины краткосрочные финансовые инвестиции, даже находясь в составе оборотных активов. подвергаются классификации по степени ликвидности. Так, из величины текущих инвестиций выделены наиболее ликвидные — краткосрочные вложения со сроком погашения до трех месяцев — и отнесены к денежным эквивалентам в статью «Денежные средства и их эквиваленты», т.е. в ту часть активов, которая может быть использована для погашения обязательств в максимально быстрые сроки. Данное разграничение текущих инвестиций, несомненно, облегчает чтение баланса и уточняет показатель абсолютной ликвидности организации. Для целей анализа из состава краткосрочной дебиторской задолженности необходимо не просто выделять статью «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (МСФО, Россия, Украина), но реструктурировать эту группу активов, вычленив из нее задолженность по векселям к получению (Украина,); задолженность внутри организации (Украина); задолженность перед бюджетом (Украина); задолженность дочерних и зависимых обществ,(авансы выданные (МСФО, Украина, Республика Беларусь);-прочие дебиторы-( Украина). Данные виды текущей задолженности различаются по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности анализа. Например, в соответствии с международной методологией учета необходимо раздельное отражение расчетов по счетам и по векселям, поскольку вексель как платежный документ по своей природе отличается от счета. По векселям начисляют и платят проценты, а, следовательно, получают доходы и несут расходы. Вексель можно использовать, как инструмент для регулирования дебиторской задолженности, его можно учесть или дисконтировать и получить по нему определенную су наличности. При оценке платежеспособности предприятии этот аспект имеет большое значение. Задолженность дочерних и зависимых обществ также являете, разновидностью дебиторской задолженности, но по своей экономической сути она отличается от задолженности покупателей за отгруженную им продукцию и. оказанные услуга. Поэтому в целях повышения аналитичности баланса лучше ее выделять отдельно. Это позволит правильнее исчислять продолжительность нахождения капитала на стадии реализации продукции. В международной практике в составлении бухгалтерской отчетности существуют разногласия по поводу отражения задолженности участников по взносам в уставный капитал. В Беларуси данный вид задолженности отражается в оборотных активах в составе дебиторской задолженности. Этот же подход встречается и в России. Недостатком его является завышение величины валюты баланса на сумму «Подписного капитала востребованного, но не оплаченного». Данную сумму вернее было бы отражать в третьем разделе пассива с отрицательным знаком. Тогда в пассиве в разделе собственного капитала будет показан не только зарегистрированный уставный фонд но и его неоплаченная часть, что позволит видеть реальную (оплаченную) величину собственного капитала. Такой подход формирования величины собственного капитала соответствует МСФО, а также применяется в Украине. Резервы предстоящих расходов и платежей отражаются в балансе в составе обязательств и за счет них покрывают соответствующие расходы. Но, с другой стороны, это средства, свободные от обязательств. Неиспользованный остаток этого резерва следует рассматривать как свободный источник финансирования, временно используемый предприятием на другие цели. Если в дальнейшем предприятие сочтет нецелесообразным создавать этот резерв или сумма начисленного резерва превышает фактические расходы, то по действующему положению переходящие его остатки) подлежат присоединению к финансовым результатам. И эта операция вполне оправданна, так как излишек резерва занижает прибыль предприятия. Следовательно, это собственный источник предприятия, который регулирует величину прибыли, и его целесообразнее было бы отражать в составе собственного капитала или приравненных к нему источников средств. Из выше изложенного можно сделать вывод, необходимо: |
Похожие:
 | «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный... | | По существу, бухгалтерский баланс — это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на определенную дату состояния... |
| ... | | Федерально государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или... |
| Документы, оформляющие движение основных средств в ООО «спмрз» |  | Баланс и План счетов бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов организаций, состоящих на бюджете. 14 |