Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» Тема: «Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия»
Скачать 0.91 Mb.
|
Активы=Обязательства+Капитал При составлении баланса необходимо соблюдать следующие требования:
Согласно Инструкции по заполнению и предоставлению форм бухгалтерской отчетности составление баланса происходит следующим образом: 1 Общие требования:
2 Порядок формирования данных раздела I «Внеоборотные активы»:
Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Расшифровка состава нематериальных активов и их движение в отчетном году приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Расшифровка состава активов, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Расшифровка состава незавершенных вложений во внеоборотные активы приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Порядок формирования данных раздела II «Оборотные активы»:
Расшифровка дебиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
По группе статей "Расчеты с учредителями" (строка 240) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 "Расчеты с учредителями".
Расшифровка состава финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Порядок формирования раздела III «Капитал и резервы»:
Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала.
По строке 411 "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)" приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров". Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.
Из данных этой строки по строке 421 "резервы, созданные в соответствии с законодательством" отражаются суммы резервов и фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по строке 422 "резервы, созданные в соответствии с учредительными документами" - суммы резервов и фондов, создаваемых организацией в соответствии с решением собственников. Расшифровка резервов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус. В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.
Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус.
Порядок формирования данных IV «Обязательства»:
Расшифровка состава и движения кредитов и займов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо. Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату. Среди отчетных форм наибольшим информационным «потенциалом» обладает бухгалтерский баланс, на основании которого рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки имущества и финансового состояния. Повышение аналитичности баланса, гармонизация его с международными стандартами позволяет более объективно определить финансовое положение предприятия и получить достоверную информацию внешним и внутренним пользователям. 3.2. Порядок составления бухгалтерского баланса Составлению баланса предшествует подготовительная работа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, подтверждающей реальность остатков. Важное значение для обеспечения реальности баланса имеет сверка расчетов с дебиторами и кредиторами, а также расчет с банками по расчетным, текущим счетам, аккредитивам и особым счетам, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Обязательно должны быть сверены также внутренние расчеты с организациями и отраслевыми хозяйствами, переведенными на самостоятельные балансы. Все подготовительные работы по составлению баланса включают следующие этапы:
В частности, устанавливаются: все ли первичные документы и сводные документы поступили из подразделений, со складов, отделов, подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства расходы будущих периодов, а на прибыль – соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имущества в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат из фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов другие резервы; списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям.
Объективность статей баланса достигается с помощью инвентаризации. Все результаты инвентаризаций, проводимых в организации, должны быть отражены на счетах до составления баланса. При проведении инвентаризации предприятие руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г.№54. В СПК «Павлово-Агро» инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Фактические остатки, выявленные инвентаризацией, записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2 экземплярах. Инвентаризационные описи оформляются на каждое материально ответственное лицо в месте хранения ценностей. По окончании инвентаризации все описи и акты подписываются членами комиссии, а материально ответственные лица в описях и актах дают расписку о том, что все ценности проверены в их присутствии, претензий к комиссии они не имеют, а поименованные ценности находятся на их ответственном хранении. Оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию, которая проставляет в них остатки по данным учета и переносит в сличительную ведомость те позиции ценностей, но которым данные инвентаризации не соответствуют учетным. К каждой инвентаризационной описи (акту) составляется, при наличии расхождений, отдельная сличительная ведомость. По фактам выявленных недостач, излишков, порчи ценностей, пропусков сроков исковой давности для взыскания дебиторской задолженности инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. Инвентаризационная комиссия рассматривает их и принимает решение о регулировании инвентаризационных разниц, что оформляется протоколом ее заседания. Протокол утверждается руководителем организации. По действующему законодательству выявленные инвентаризационной комиссией разницы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: естественная убыль товарно-материальных ценностей, по которым утверждены нормы естественной убыли, списывается на издержки производства, в торговых организациях — на издержки обращения, в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования. При этом нормы убыли применяются лишь в случае выявления факта недостачи. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается; товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также недостачи основных средств, денежных средств и потери от порчи относятся на виновных физических и юридических лиц или за счет страхового возмещения, а если виновные лица не установлены или же суд отказал во взыскании с них из-за необоснованности иска, - списываются на счет 92 "Внереализационных доходы и расходы" или за счет резервных фондов, а в бюджетных организациях относятся на уменьшение финансирования. Причем, если виновник недостачи не установлен или же судом отказано во взыскании недостачи с виновного по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения таких недостач является прибыль остающаяся в распоряжении хозяйства. Все излишки материальных ценностей приходуются, т.е., с одной стороны, ответственность за их сохранность и целевое использование возлагается на материально ответственное лицо, а с другой стороны, они рассматриваются как прибыль предприятия: дебетуются счета имущества 50,10 и т.д. и кредитуется счет 99 "Прибыли и убытки". Факт установления недостачи материальных ценностей отражается по Дт 94 и Кт счетов имущества 50, 10 и т.д. После рассмотрения результатов инвентаризации и принятия руководителем соответствующего решения сч. 94 закрывается либо в корреспонденции со сч. 73 субсчет 2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба", либо в корреспонденции со сч. 92.
В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или уценка. Переоценка проводится по окончании инвентаризации и установлении фактического наличия основных средств. Для ее проведения в СПК «Репля» используется индексный метод, т.е. использование индексов изменения стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Переоценка основных средств на 01.01.2009года проводилась в СПК «Павлово-Агро» на основании Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и установленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минархитектуры и строительства от 20.11.2008№199.
На этом этапе подготовительных работ перед составлением годового отчета уточняется порядок расчета налогов за отчетный год и производится сверка расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам
Калькуляция – это способ расчета себестоимости единицы продукции. Калькулирование – совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Процесс калькулирования себестоимости продукции в хозяйстве состоит в основном из следующих этапов:
Калькуляционная разница, в зависимости от вида продукции, списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции, по каналам ее использования. Для этого необходимо сопоставить нормативно-прогнозную (плановую) и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом по предприятию и на основе такого сопоставления выявить общую каль куляционную разницу, а затем общую разницу по видам продукции не обходимо разделить на количество центнеров продукции. При этом по лучают величину отклонений в расчете на 1 т продукции. Умножив ее на массу продукции но направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно». Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость ниже фактической (перерасход), то на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью в разрезе (группы однородных культур) переносят в производственный отчет по растениеводству и по корреспондирующим счетам – в журнале-ордере ф. № 10-АПК .
Закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц в СПК «Павлово-Агро» осуществляется в системном порядке, т.е. соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго опреденной последовательности. В первую очередь в хозяйстве закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат; в последнюю очередь - счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей. В СПК соблюдается следующая очередность закрытия счетов:
Так в СПК «Павлово-Агро» закрытие счета 23 отражено следующими бухгалтерскими записями: Таблица16. Бухгалтерские записи по счету 23 «Вспомогательное производство»
Расходы, связанные с управлением и организацией производства, учитываются на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам по видам отраслей и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение ОПР и ОХР отражается в ведомости распределения ОПР и ОХР . Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально общей сумме затрат за минусом стоимости семян. Базой распределения общехозяйственных расходов является общая сумма затрат, за минусом стоимости семян и кормов. Списывают затраты по завершенным процессам и делают корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства.
Главная книга представляет собой систематический регистр синтетического учета. Она предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки записей по отдельным счетам. В Главной книге для каждого синтетического счета относится отдельная страница. Кредитовые обороты переносятся в Главную книгу одной суммой из соответствующего журнала-ордера. Дебетовые обороты записываются отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Главная книга отражает суммы как кредитовых, так и дебетовых оборотов по каждому синтетическому счету. На конец месяца по каждому синтетическому счету выводится сальдо, которое записывается в отдельную графу соответствующей страницы Главной книги. Таким образом, бухгалтерский баланс составляется на основе сальдовых итогов в Главной книге. Для составления баланса используется, прежде всего, Главная книга, в которой обобщены все хозяйственные операции, отражающие предпринимательскую, производственную и хозяйственную деятельность организации, и выведены остатки по синтетическим и аналитическим счетам. Статьи баланса предприятия должны соответствовать остаткам по аналитическим счетам и остаткам по счетам Главной книги. Суммы статей баланса по счетам денежных средств в банках и ссуд, полученных от банков, должны соответствовать выпискам суммы статей баланса по выполненным и сданным работам и услугам, расчетные документы по которым переданы в банк, должны быть сверены и получены от банка приняты им платежных требований. Следует иметь в виду, что не все статьи в балансе заполняются путем переноса из Главной книги остатков по счетам. Некоторые статьи требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам, другие – группировки расчетов по синтетическим счетам, для чего используются наряду с Главной книгой регистры аналитического учета, журналы-ордера, машинограммы о движении и остатках. Не все счета синтетического учета имеют прямую связь со статьями бухгалтерского баланса, чем обусловлена сложность его составления. Поэтому для расшифровки таких сложных статей, уточнения оценки их на определенную дату к годовому балансу составляют приложения и справки. Составление бухгалтерского баланса является очень трудоемким процессом, требующим специальной подготовительной работы, включающей: проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах, инвентаризация, переоценка, закрытие счетов и списание калькуляционных разниц. Только последовательное осуществление данных операций приведет к составлению баланса, содержащего достоверную и полную информацию. 3.3. Порядок оценки статей баланса Оценка активов и обязательств является важным условием формирования достоверной информации в бухгалтерском учете. В соответствии с Законом Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности" и Положениями по ведению бухгалтерского учета установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерского баланса. Основные средства. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменения первоначальной стоимости основных средств предусмотрены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов и раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация имеет право не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет 83 "Добавочный фонд", субсчет 1 "Фонд переоценки внеоборотных активов". Нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации. Незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки незавершенного капитального строительства по состоянию на 1 января. Финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающего ся по ним дохода относить на финансовые результаты (в коммерческой организации). Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. Вложения организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (в коммерческой организации). |
Похожие:
 | «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный... | | По существу, бухгалтерский баланс — это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на определенную дату состояния... |
| ... | | Федерально государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или... |
| Документы, оформляющие движение основных средств в ООО «спмрз» |  | Баланс и План счетов бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов организаций, состоящих на бюджете. 14 |