2.4. Характеристика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Организация деятельности в СПК «Машкино» осуществляется при помощи специалистов, которые являются неотъмлимым элементом хозяйственной деятельности.
Так, управляющий СПК относится к категории руководителей и подчиняется непосредственно руководителю предприятия и в своей практической деятельности руководствуется его распоряжениями и настоящей должностной инструкцией.
Осуществляет руководство всеми видами производственно-хозяйственной деятельности СПК.
Обеспечивает правильное содержание животных и сохранность поголовья, своевременную заготовку кормов, их хранение и использование в соответствии с установленными требованиями и нормами.
Принимает меры по своевременной переработке производимой продукции и отправке ее потребителям.
Контролирует соблюдение работниками правил охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты, организует повышение их квалификации.
В его подчинении находятся непосредственно бригадир и бригадир по кормам, а также кладовщик.
Бригадир относится к категории рабочих.
Организует работы по своевременному обеспечению рабочих необходимыми полуфабрикатами, материалами.
Контролирует качество выпускаемой продукции, соблюдение технологического процесса, сопряженность операций, правильность ведения учета выработки рабочих.
Устраняет причины, вызывающие снижение качества продукции.
Обеспечивает выполнение основных плановых заданий бригады
Кладовщик осуществляет руководство работами по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска и отпуска, а также
сохранности товарно-материальных ценностей.
Обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, ведение учета складских операций.
Обеспечивает соблюдение правил оформления и сдачи приходно-расходных документов, составление установленной отчетности.
В СПК «Машкино» значительную роль в деятельности играет ветеринарный врач.
Ветеринарный врач относится к категории специалистов. На должность ветеринарного врача назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (ветеринарное) образование и стаж работы по профилю не менее 3 лет.
Ветеринарный врач проводит осмотр животных и диагностирование их болезней и повреждений.
Осуществляет исследование причин возникновения, процессов протекания болезней животных, разборку методов их лечения и профилактики.
Осуществляет терапевтическое и хирургическое лечение животных, а также выполняет родственные по содержанию обязанности.
Таким образом, раскрыты основные должности на предприятии СПК «Машкино», которые организуют процесс выращивания скота, но не менее важное место в этой организации отводится бухгалтерии.
Бухгалтер подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру предприятия. На должность Бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее экономическое или среднее специальное образование и стаж работы по специальности не менее 1 (одного) года.
Бухгалтер выполняет работу на порученном участке работы по бухгалтерскому учету.
Отражает в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных средств.
Контролирует движение денежных средств на банковских счетах предприятия.
Оформляет платежные поручения и своевременно предоставляет их в банк.
Осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оприходования и списания денежных средств, за составлением кассовых и иных денежных отчетов.
Производит расчеты платежей по договорам аренды, контролирует правильность и своевременность платежей.
Обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета.
Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив.
Участвует в проведении инвентаризаций.
Так как у нас на предприятии отсутствует должность кассира, обязанности кассира выполняет гл.бухгалтер. Как уже упоминалось в СПК «Машкино» ведется учет кассовых операций.
Наличные деньги, внесенные в кассу организации, должны быть сданы в банк. В кассах предприятий могут храниться только деньги в сумме, не превышающей установленный банком лимит.
Касса предприятия располагается в отдельном, специально оборудованном помещении. Доступ к сейфу имеет только гл.бухгалтер, так как он осуществляет обязанности кассира.
Для осуществления наличных расчетов с населением и организациями у предприятия зарегистрирован кассовый аппарат, в соответствии с ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
ООО «СПК Машкино» обязана хранить документы, связанные с ее деятельностью. Правила хранения документов регулируются целым рядом нормативных актов.
В СПК «Машикно» ответственность за хранение несет инспектор отдела кадров.
Архив размещен в отдельном помещении.
Руководитель архива организует работу архива и несет ответственность за выполнение возложенных на архив задач. Руководитель архива проходит инструктаж.
Поскольку архив организации предназначен не только для хранения документов, но и для их использования, необходимо установить регламент выдачи документов из архива по заявкам сотрудников организации, а также сторонних организаций.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе и т.д.) и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности). Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49
Инвентаризация имущества - это сверка того, что числится у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы.
Инвентаризация финансовых обязательств - это сверка задолженностей, которые числятся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.
Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.
Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее назначают на конец января или начало февраля нового года. К этому сроку бухгалтер успеет подготовить документы для инвентаризационной комиссии и у него хватит времени внести исправления в учет до сдачи годовой отчетности (при выявлении возможных ошибок).
Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщика, гл.бухгалтера). С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет.
На предприятии применяются типовые формы первичной бухгалтерской документации.
Первичные документы должны оформляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Сроки оформления сводных документов (то есть документов, которые содержат обобщенные сведения о ряде операций) определяются законодательством или учетной политикой организации.
Так, например, работник, получивший деньги на командировочные расходы, должен составить авансовый отчет не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.
Авансовый отчет о расходовании средств, ранее полученных для оплаты хозяйственных расходов, работник должен представить в бухгалтерию не позднее чем через 3 рабочих дня после того, как истек срок, на который эти деньги были выданы. При этом срок, на который можно выдавать наличные деньги под отчет, законодательством не ограничен. Его может (но не обязан) установить руководитель организации.
Таким образом, несмотря на законодательные ограничения, конкретный порядок, а также сроки создания и передачи в бухгалтерию первичных документов каждая организация определяет самостоятельно. Так, организация должна утвердить:
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов;
график документооборота.
Документооборот представляет собой порядок оформления, принятия к учету, обработки и передачи документов в архив. Он регламентируется специальным графиком. От того, насколько правильно составлен график, во многом зависит работа бухгалтерской службы фирмы.
Как правило, график документооборота составляется под руководством главного бухгалтера. Руководитель же утверждает график документооборота в составе учетной политики организации.
График документооборота составьте по каждому участку бухгалтерского учета, ведь на каждом из них используют свои первичные документы (по учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кассовых операций, безналичных расчетов и т.д.
Приведу пример графика документооборота по оформлению товарной накладной.
Оформление документа - в количестве экземпляров: 2.
Ответственный за исполнение: кладовщик.
Срок исполнения: в момент отгрузки товара.
Куда передает документ:
1-й экземпляр - покупателю (в момент отгрузки товара);
2-й экземпляр - в бухгалтерию (ежедневно до 17.00 вместе с отчетом).
Проверка и обработка документа
Кто представляет: кладовщик (ежедневно до 17.00 вместе с отчетом).
Ответственный за исполнение: бухгалтер.
Срок исполнения: в течение следующего рабочего дня после получения.
Передача документа в архив предприятия
Ответственный за исполнение: бухгалтер.
Срок исполнения: в течение месяца по окончании отчетного года.
ООО «СПК «Машкино» в процессе деятельности взаимодействует с частными лицами и предприятиями и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денег, и их можно объединить в одну учетную категорию - расчеты. Таким образом, под расчетами понимается взаимодействие организации с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях
Поставщики и подрядчики для сельскохозяйственного предприятия являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, горюче-смазочные материалы, корма, минеральные удобрения, товары и т.д. Учет расчетов с поставщиками имеет на сельскохозяйственном предприятии очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету).
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена в таблице 2.6
Таблица 2.6
Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет (Дт)
|
Кредит (Кт)
|
|
Сальдо – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода
|
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги
|
Акцепт счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей, акцепт затрат
|
Выдан аванс
|
|
Зачет выданных авансов
|
Сальдо – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода
|
По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами.27
К счету 60 можно открыть субсчета: "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты по векселям выданным" и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы можно было получать сведения в различных разрезах:
по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность);
по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;
по неоплаченным в срок расчетным документам;
по выданным неоплаченным и просроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.
Принимается на учет кредиторская задолженность перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов- фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр.28
Если организация получила от поставщика материальные ценности, то по кредиту счета 60 надо сделать запись:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эту проводку необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо отразить и сумму этого налога:
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то надо сделать запись по дебету счета 60:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.29
Таким образом, были рассмотрены основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
|
