3.2. Состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Как уже было отмечено выше, организация расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Машкино» ведется на счете 60.
Рассмотрим на конкретных примерах оформление типовых бухгалтерских проводок по осуществлению расчетов с поставщиками, а также заполнение первичной документации.
Получение от поставщика материальных ценностей, отражают по кредиту счета 60: Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Отражение НДС осуществляется проводкой:
Дебет 19 Кредит 60- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Данная проводка делается на основании полученного от поставщика счета –фактуры, в котором выделена сумма НДС.
Пример: ООО «СПК «Машкино» закупает корма для свиней, поставщиком кормов является ООО «Авансторг», при этом ООО «Авансторг» поставляет корма выставив счет-фактуру с выделением НДС, а также товарную накладную, на основании которой бухгалтер оприходует поступившие материальные ценности.
В приложении 19 представлен счет-фактура и приложении 20 товарная накладная на поступившие материалы.
Отразим операции на бухгалтерских проводках:
Дебет 10- 9 Кредит 60.1 - 12000 рублей - поступили от поставщика корма
Дебет 19 Кредит 60.1 – 2160 (12000 х 18%) – начислен НДС
Затем ООО «СПК «Машкино» оплачивает сумму долга перед ООО «Авансторг» в размере 14160 рублей:
Дебет 60.1 Кредит 51 – перечислены денежные средства за поступившие материальные ценности.
В связи с тем, что с 1 января 2006 года предприятия используют метод начисления налога на добавленную стоимость либо по отгрузке, либо по оплате, то есть независимо от времени поступления товаров и материалов, то возмещение НДС можно проводить сразу после поступления товара.
Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС к возмещению из бюджета.
Иногда предприятия перечисляют поставщику аванс, при этом открывают отдельный субсчет к счету 60 «Расчеты по авансам выданным». Выданный аванс отражают:
Описание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
выдан аванс поставщику (подрядчику).
|
60
|
50 (51,52..)
|
оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс
|
08 (10, 20, 26, 41, ...)
|
60
|
учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).
|
19
|
60
|
зачтен аванс.
|
60
|
60
|
Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы авансов должны быть возвращены покупателю.
Рассмотрим данную операцию на примере СПК «Машкино», так 3 марта 2006 года предприятие перечислило с расчетного счета аванс ООО «Кутузово» на получение горюче-смазочных материалов на сумму 11800 рублей, в том числе НДС в сумме 1800 рублей (18%).
Платежным поручением №8 от 3.03.2006 года (Приложение 21) СПК «Машкино» перечисляет ООО «Кутузово» 11800 рублей авансом за поступление ГСМ
Дебет 60.2 Кредит 51 - перечисление аванса за ГСМ – 11800 рублей
Оприходование ГСМ происходит после поступления материалов на предприятие в соответствии со счетом –фактурой и товарной накладной
Дебет 10.3 Кредит 60.2 - 10 000 рублей – оприходованы ГСМ
Дебет 19 Кредит 60.2 – 1800 рублей – начислен НДС (18%)
Дебет 60.1 Кредит 60.2 – 11800 рублей – зачтен аванс.
На практике часто встречаются и такие ситуации, в которых предприятие одновременно выступает и поставщиков товаров и покупателем.
Статья 411 НК РФ не допускает зачет требований:
если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;
о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
о взыскании алиментов;
о пожизненном содержании;
в иных случаях, предусмотренных законом или договором.35
Описание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства
|
60
|
50 (51,52..)
|
произведен взаимозачет задолженностей
|
60
|
62 (76)
|
В январе 2006 года ООО «СПК «Машкино» продало ЗАО «Мяском» партию молодняка свиней на сумму 52800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.) по договору №12 от 3.01.2006.
Ставка НДС составляет 10% в соответствии со статьей 164 НК РФ.
Себестоимость скота - 30 000 руб.
ООО «СПК «Машкино» определяет выручку от продажи для целей налогообложения по отгрузке.
Дебет 62 Кредит 90-1 - 52800 руб. - отражена выручка от продажи и задолженность ЗАО «Мяском» за проданных животных
Дебет 90-2 Кредит 11.1 - 30 000 руб. - списана себестоимость свиней
Дебет 90-3 Кредит 68 – 4800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Дебет 90-9 Кредит 99 - 18 000 руб. (52800 - 30 000 – 4800) - отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале 2006 года ООО «СПК «Машкино» получило от ЗАО «Мяском» по договору №14 от 1.02.2006 животных (свиней). Стоимость партии также – 52 800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.).
При оприходовании животных составляют бухгалтерские проводки:
Дебет 11.1 Кредит 60 – 48 000 руб. (52800 - 4800) - оприходованы поступившие от ЗАО «Мяском» свиньи.
Дебет 19 Кредит 60 – 4800 руб. - учтен НДС.
К этому моменту оплата от ЗАО «Мяском» по договору №12 не поступила. ООО «СПК «Машкино» животных, полученных по договору №14, не оплатил.
Таким образом, задолженность ЗАО «Мяском» перед ООО «СПК «Машкино» по договору №12 составила 52800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.). Задолженность ООО «СПК «Машкино» перед ЗАО «Мяском» по договору №14 также составила 52800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.).
ООО «СПК «Машкино» предложил ЗАО «Мяском» произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «СПК «Машкино» направил в адрес ЗАО «Мяском» заявление о проведении взаимозачета:
Заявление о проведении взаимозачета
Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов ООО «СПК «Машкино» произведен зачет встречных требований ЗАО «Мяском» на сумму 52800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.).
Таким образом, задолженность ООО «СПК «Машкино» перед ООО ЗАО «Мяском» по договору N 14, составляющая 52800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.), зачтена в счет погашения задолженности ЗАО «Мяском» перед ООО «СПК «Машкино» по договору №12 на сумму 52800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.).
На основании статьи 410 Гражданского кодекса РФ считаем денежные обязательства по названным договорам выполненными.
ЗАО «Мяском» подтвердил, что заявление о проведении взаимозачета он получил.
Таким образом, составляем бухгалтерские проводки:
Дебет 60 Кредит 62 – 52800 руб. - произведен зачет встречных однородных требований;
Дебет 68 Кредит 19 – 4800 руб. - произведен налоговый вычет.
Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то ее необходимо списать.
Дебет 60 Кредит 91-1 - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.
ООО «СПК «Машкино» в своей практике не применяет расчеты с векселями.
|
