3.4.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конец года) приведены в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
При этом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше 3 месяцев.
В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке приведен перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.
В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.
В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, по векселям и др.).
При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету.
Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.37
4. Экономический анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками 4.1.Организация аналитической работы
Аналитическую работу на предприятии осуществляет экономист-аналитик, в обязанности которого входит проведение анализа выполненных расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также населением за оказанные услуги и работы. Организация составления финансовых планов на соответствующие периоды.
Также экономист подготавливает исходные данные для составления проектов перспективных, годовых и оперативных планов хозяйственно –финансовой и производственной деятельности организации.
Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для проведения работ (услуг), исследований и разработок.
Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности организации, разрабатывает мероприятия по обеспечению режима экономии, повышению эффективности работ, выявлению резервов, предупреждению потерь и непроизводительных расходов, более рациональному использованию всех видов ресурсов.
Определяет экономическую эффективность проводимых работ, исследований и разработок, внедрения новой техники и технологии, рационализаторских предложений и изобретений.
Так как на предприятии ООО «СПК «Машкино» работает только один экономист-аналитик, то и аналитическую работу всю выполняет только он, в связи с чем не все желаемые аспекты аналитической деятельности раскрываются на предприятии (в силу его занятости). По –мнению руководства, включение в штат второго экономиста нерационально и затратно, поэтому увеличение объемов аналитической работы практически невозможно на данном предприятии.
4.2. Комплексный экономический анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.38
Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.
При анализе деятельности сельхозпредприятий к основным задачам можно отнести получение объективной и достоверной информации об имеющихся на предприятии ресурсах, их изменениях и эффективности использования; выявление причин, по которым предприятие находилось в определенный момент времени в определенном состоянии; своевременное доведение до пользователей аналитической информации.
Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий является своевременное и четкое принятие управленческих решений на основании данных аналитической информации.
Анализ деятельности предприятия лучше всего проводить по результатам отчетного периода (года). По мере необходимости можно проводить текущий анализ на основании данных оперативного учета.
Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия целесообразно начать с оценки использования имеющихся в хозяйстве ресурсов.
Анализ эффективности использования имеющегося потенциала методами сравнения количественных показателей в динамике и сравнении, расчет структуры и показателей качественного использования ресурсов дают возможность оценить возможности хозяйства и рациональность использования его активов.
Все относительные величины исчисляются при расчете:
изменения в динамике - путем деления показателей за отчетный период на соответствующие показатели прошлых лет;
в сравнении - путем соотношения соответствующих показателей по интересующему предприятию со средними по району, региону и т.д., средними за несколько лет, передовыми хозяйствами и т.д.;
структуры - путем отношения определенного составляющего к итоговой сумме.
Расчет среднего арифметического значения производится путем деления суммы всех показателей на их количество.
В данной работе хотелось бы рассмотреть некоторые аспекты кредиторской задолженности с учётом особенностей ООО «СПК «Машкино».
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства.
Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими.
Таким образом, применительно к ООО «СПК «Машкино» можно составить следующую таблицу структуры краткосрочных обязательств:
Таблица 4.8
Анализ структуры краткосрочных обязательств ООО «СПК «Машкино»
Краткосрочные обязательства
|
2003 год
|
2004 год
|
2005 год
|
Темп
роста,
|
|
Т.р.
|
%
|
Т.р.
|
%
|
Т.р.
|
%
|
%
|
Займы и кредиты
|
20758
|
59,5
|
16130
|
49,6
|
29537
|
80,9
|
142,3
|
Кредиторская задолженность
В том числе:
|
9114
|
26,1
|
16394
|
50,4
|
6958
|
19,1
|
76,3
|
расчеты с поставщиками и подрядчиками из них:
|
8945
|
98,1
|
16141
|
98,5
|
1446
|
20,8
|
16,2
|
На электроэнергию
|
53
|
0,6
|
4
|
0,02
|
-
|
|
|
Корма и семена
|
654
|
7,3
|
45
|
0,3
|
168
|
2,4
|
25,7
|
Организациям, обслуживающих с/х
|
211
|
2,4
|
152
|
0,9
|
132
|
1,9
|
62,6
|
перед персоналом организации
|
114
|
1,3
|
110
|
0,7
|
246
|
3,5
|
215,8
|
перед гос.внебюдж.фондами
|
27
|
0,3
|
30
|
0,2
|
45
|
0,6
|
166,7
|
по налогам и сборам
|
28
|
0,3
|
113
|
0,7
|
164
|
2,4
|
585,7
|
прочие кредиторы
|
|
|
|
|
5057
|
72,7
|
|
Задолженность перед участниками по выплате доходов
|
5000
|
14,3
|
|
|
|
|
|
ИТОГО по разделу 5:
|
34872
|
100
|
32524
|
100
|
36495
|
100
|
104,7
|
Среди краткосрочных обязательств ООО «СПК «Машкино» наиболее значительный удельный вес занимают займы и кредиты в 2003, 2004 годах более 50%, тогда как в 2005 году практически 81%, что определяет зависимость фирмы от внешних кредиторов.
Анализируя данные за 2003-2005 год по кредиторской задолженности, можно отметить, что у предприятия ООО «СПК «Машкино» кредиторская задолженность уменьшается на 13,7%, то есть снижается с 9114 тысяч рублей до 6958 тысяч рублей.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают примерно 98,1% в 2003 году в общей доле кредиторской задолженности. В 2004 году доля расчетов с поставщиками и подрядчиками 98,5%, а в 2005 году – всего 20,8%.
При этом среди кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам преобладают расчеты по приобретению кормов и семян – в размере 7,3% в сумме задолженности поставщикам, в 2004 году преобладает задолженность организациям, обслуживающим сельское хозяйство, а в 2005 году задолженность по кормам и семенам в размере 2,4%.
Задолженность по оплате труда перед персоналом увеличивается на 115% за 2003-2005 годы, также задолженность перед государственными внебюджетными фондами растет, однако меньшими темпами и составляет порядка 67% роста.
Задолженность по налогам и сборам увеличивается значительно за анализируемый период – практически в 5,8 раза, что свидетельствует об увеличении задолженности налоговым органам.
В целом следует отметить, что происходит снижение не только в общей сумме кредиторской задолженности, но и снижение задолженности по видам, что связано со своевременной оплатой долгов поставщикам, то есть предприятие старается «закрывать» год, полностью рассчитываясь с поставщиками продукции, а, также проводя взаимозачеты, что положительно характеризует деятельность компании.
На основании данных бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу за 2003-2005 годы, можно сделать анализ динамики дебиторской задолженности.
Таблица 4.9
Анализ дебиторской задолженности ООО «СПК «Машкино», тыс.руб.
Наименование
|
2003 г
|
2004 г
|
2005 г
|
Отклонение
|
%
|
Тыс.р.
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
4156
|
5073
|
3041
|
73,2
|
-1115
|
в том числе покупатели и заказчики
|
3240
|
4981
|
2139
|
66,0
|
-1101
|
Прочая задолженность
|
916
|
92
|
902
|
98,5
|
-14
|
Таким образом, на основании представленных данных, следует отметить, что дебиторская задолженность на предприятии присутствует только краткосрочная.
Задолженность состоит из задолженности покупателей заказчиков, а также прочей задолженности.
Задолженность покупателей и заказчиков составляет большую часть дебиторской задолженности за анализируемый период с 2003- 2005 года.
При этом следует отметить, сокращение задолженностей покупателей и заказчиков на 1101 тыс.рублей, или на 34%.
Прочая задолженность сократилась на 14 тысяч рублей или на 1,5%.
В целом сокращение задолженности произошло на 1115 тыс.рублей, или 26,8%.
Сокращение задолженности свидетельствует о погашении долгов перед всеми покупателями и заказчиками и прочими дебиторами.
Эффективность использования дебиторской и кредиторской задолженности можно провести путем анализа оборачиваемости.
Анализ оборачиваемости позволяет дополнить исследования структуры баланса по вопросам характеристики сложившихся в организации условий материального снабжения, сбыта готовой продукции, условий расчетов с покупателями и поставщиками.
Таблица 4.10
Данные для анализа оборачиваемости СПК «Машкино» тыс.руб.
№п\п
|
Показатели
|
2003 год
|
2004 год
|
2005 год
|
1
|
Выручка от реализации (строка 010 Ф№2)
|
11128
|
21230
|
57198
|
2
|
Себестоимость реализованных услуг (строка 020 Ф№2)
|
11306
|
18405
|
39506
|
3
|
Средняя величина дебиторской задолженности (Д)
|
3173
|
4615
|
4057
|
4
|
Средняя величина кредиторской задолженности (К)
|
6397
|
12754
|
11676
|
Проведем анализ оборачиваемости задолженностей в таблице 4.11
Таблица 4.11
Анализ коэффициентов оборачиваемости
Показатели
|
Расчет
|
2003 год
|
2004 год
|
2005 год
|
Отношение 2004/2003
|
Оборачиваемость Д
|
Стр.1/стр.3
|
3,51
|
4,60
|
14,10
|
402,0
|
Оборачиваемость К
|
Стр.2/стр.4
|
1,77
|
1,44
|
3,38
|
191,4
|
Период оборота Д
|
360/об.Д
|
103
|
78
|
25
|
24,9
|
Период оборота К
|
360/об.К
|
204
|
250
|
106
|
52,2
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты для своей продукцию. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связано и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.
На рис. 4.2 представлена диаграмма оборачиваемости задолженностей.
Рис. 4.2 Оборачиваемость задолженностей ООО «СПК «Машкино»
Оборачиваемость дебиторской задолженности за 2003 год составляет 3,51, а на 2004 год 4,6, в 2005 году показатель составляет 14,1 - то есть рост происходит в 4 раза.
Период оборота дебиторской задолженности характеризует средний период, в течение которого поступает оплата за проданную продукцию и осуществляется погашение прочей дебиторской задолженности. Оптимально значение до 1 месяца.
В ООО «СПК «Машкино» период оборота дебиторской задолженности снижается со 103 дней в 2003 году до 25 дней в 2005 году, что свидетельствует о стабилизации положения предприятия в части погашения дебиторской задолженности. На 2005 год период оборота дебиторской задолженности становится практически «идеальным».
Так как снижение оборотов дебиторской задолженности со 100 до 25 дней в 2005 году свидетельствует о более быстром возврате долгов фирме.
На рисунке 4.3 представлена диаграмма периодов оборота задолженностей.
Рис. 4.3 Период оборота задолженностей ООО «СПК «Машкино»
Большое значение для сокращения сроков платежей имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.)
Чем выше оборачиваемость кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.
Так показатель оборачиваемости кредиторской задолженности на 2003 год составляет 1,77 оборота, в 2004 году – 1,44, и в 2005 году - 3,38 оборотов, то есть происходит рост оборачиваемости кредиторской задолженности в 1,9 раза.
Период погашения кредиторской задолженности характеризует время, в течение которого в среднем производится погашение обязательств организации (организация использует в обороте средства кредиторов). С точки зрения кредиторов оптимально значение до 1 месяца, с внутрихозяйственной точки зрения выгодно увеличение показателя за счет предусматриваемой в договорах рассрочки платежей (но не за счет несвоевременного погашения, т.к. это влечет штрафные санкции и ухудшение отношений с контрагентами)
Период оборота кредиторской задолженности снижается с 204 дней в 2003 году до 106 дней в 2005 году, однако в 2004 году период оборота кредиторской задолженности максимален за анализируемый период и составляет 250 дней.
В целом снижение периода погашения кредиторской задолженности является положительным моментом в деятельности ООО «СПК «Машкино», то есть рост показателя оборачиваемости свидетельствует об активном финансировании предприятием текущей производственной деятельности за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т д.). А сокращение срока погашения кредиторской задолженности говорит, о том, что ООО «СПК «Машкино» на конец 2005 года погашает свою задолженность перед кредиторами через 106 день.
Однако, при соотнесении периодов оборота кредиторской и дебиторской задолженностей, наблюдается значительное превышение срока в кредиторской задолженности, что означает погашение долга в поздний момент времени, нежели получение долга, что является положительным моментом для организации и позволяет удерживать временно средства для погашения долга.
|
