Министерство финансов
Налоговое управление
Инструкции для Формы W-8BEN-Е
(июнь 2014 г.)
Подтверждение иностранного статуса бенефициарного владельца для целей удержания налога и предоставления отчетности в Соединенных Штатах (Организации)
В данном разделе даются ссылки на Налоговый кодекс, если иное не оговорено особо.
Последующие разработки
Последнюю информацию о разработках, относящихся к Форме W-8BEN и инструкциям к ней, например, о законодательных актах, вступивших в силу после их публикации, см. на сайте www.irs.gov/ formw8bene.
Внесенные изменения
Закон о налогообложении иностранных счетов (FATCA). В 2010 году Конгресс принял Закон о стимулах по восстановлению занятости 2010 года, P.L. 111-147 (Закон HIRE), который добавил главу 4 Подраздела A (глава 4) к Кодексу, которая включает в себя подразделы 1471 - 1474 Кодекса и обычно именуется «FATCA» или «глава 4». Согласно главе 4, иностранные финансовые учреждения (ИФУ) со статусом участника и определенные регистрируемые ИФУ со статусом условно соответствующего участника обычно должны сообщать о своих владельцах американских счетов вне зависимости от того, был ли проведен на этот счет платеж, с которого необходимо провести удержание. В январе 2013 г. были опубликованы постановления, устанавливающие правила комплексной проверки, удержания и отчетности как для производящих удержание американских агентов, так и для ИФУ согласно главе 4. Помимо этого, в феврале 2014 г. были выпущены временные и предложенные правила с обновлением процедур, представленных в главе 4, а также с инструкциями по координации глав 3 и 61 с требованиями главы 4. Производящие удержание американские агенты и ИФУ обязаны приступить к удержанию подлежащих удержанию налогов в целях главы 4 с 1-го июля 2014 г.
Данная форма, наряду с Формой W-8ECI, W-8EXP и W-8IMY, была обновлена для приведения в соответствие с требованиями главы 4 к документации. В частности, данная Форма W-8BEN-Е теперь используется исключительно организациями для подтверждения их статуса плательщика согласно главе 4 и владельца-бенефициара согласно главе 3 (главе 3) Кодекса, в силу необходимости (в т.ч. организации, претендующие на договорные налоговые льготы), а также в соответствии с некоторыми другими разделами Кодекса, должны документально подтвердить свой статус в целях налоговых вычетов или отчетности. Физические лица, документально подтвердившие свой иностранный статус (или претендующие на договорные налоговые льготы) должны использовать Форму W-8BEN вместо настоящей формы.
Организации, владеющие счетами в определенных ИФУ, которые не подтверждают документально свой статус в соответствии с гл. 4 в указанные сроки, могут быть сочтены злостно уклоняющимися держателями счетов или уклоняющимися ИФУ, и может быть удержано 30% удерживаемого налога с платежей, которые они получают от ИФУ. Иностранные организации могут избежать попадания в категорию злостно уклоняющихся владельцев счетов или уклоняющихся ИФУ, если используют Форму W-8BEN-E, чтобы документально подтвердить свой иностранный статус согласно гл.4.
Согласно гл. 4, взимающие платежи организации также должны взимать сборы с определенных сумм, выплачиваемых иностранным организациям, которые не подтверждают свой статус согласно гл. 4, а в некоторых случаях – объявляют своих основных американских владельцев. В целом, иностранная организация, получающая налогооблагаемый платеж, должна предоставить настоящую по требованию во избежание штрафных налоговых санкций.
Операции с использование платежных карт, подлежащие декларированию. Раздел 6050W был дополнен разделом 3091 Закона о налоговых льготах для стимулирования приобретения жилья 2008 года и требует подачи информационных деклараций определенными плательщиками в отношении платежей, сделанных получателями платежей со статусом участника (согласно Разделу Правил 1.6050W-1 (a)(5)) для расчетов по операциям с использованием платёжной карты и сетевым операциям по платежам в пользу третьих лиц. Однако, информационные декларации в отношении платежей, проведенных в пользу получателей платежей, являющихся иностранными лицами, не требуются.
Плательщик подлежащего декларированию платежа в целях гл. 61 (например, в целях декларирования согласно Форме 1099) вправе рассматривать получателя платежа как иностранное лицо, если плательщик получает соответствующую Форму W-8 от получателя платежа. Представляйте эту Форму W-8BEN-Е запрашивающему лицу,
-1-
если вы являетесь иностранной организацией, т.е. получателем платежа со статусом участника, получающим платежи для расчетов по операциям с использованием платёжной карты, которые не связаны напрямую с торговлей или хозяйственной деятельностью получателя платежа в США.
Общие инструкции
Определения терминам, использованным в данных инструкциях, см. ниже в разделе Определения.
Цель Формы
Настоящая форма используется для иностранных организаций для документирования их статуса в целях глав 3 и 4, а также некоторых других положений Кодекса.
Иностранные лица выплачивают американский налог по ставке 30% (налоговая ставка для иностранных лиц) от дохода, полученного ими из источников в США, который состоит из:
Процентов (включая определенную первоначальную эмиссионную скидку (ПЭС));
Компенсаций за оказанные или ожидаемые услуги;
Заместительных платежей по операциям кредитования ценными бумагами; или
Других фиксированных или определяемых ежегодных или периодических прибылей, поступлений, или доходов.
Данный налог начисляется на общую выплаченную сумму и обычно взыскивается путем удержания с указанной суммы согласно разделу 1441 или 1442. Учитывается как платеж, проведенный напрямую бенефициарному владельцу, так и другому лицу, такому как посредник, агент или товарищество, в пользу бенефициарного владельца.
Помимо этого, раздел 1446 требует от товарищества, ведущего торговую или хозяйственную деятельность в Соединенных Штатах удерживать налог с выделенной иностранному партнеру доли от напрямую связанных с этой деятельностью облагаемых налогом доходов товарищества. Обычно иностранное лицо, являющееся партнером в товариществе, сдающем Форму W-8BEN для целей раздела 1441 или 1442, удовлетворяет также требованиям к документации из разделу 1446. Однако, в некоторых случаях требования к документации из разделов 1441 и 1442 не соответствуют требованиям к документации из раздела 1446. См. разделы 1.1446-1 - 1.1446-6 Постановлений. Кроме того, владелец "прозрачного" с точки зрения налогообложения образования, а не сама такая организация, подает соответствующую форму W-8 в целях раздела 1446.
Налоговый агент или плательщик дохода вправе полагаться на заполненную надлежащим образом Форму W-8BEN-Е и рассматривать платеж, связанный с Формой W-8BEN-Е, как платеж иностранному лицу, являющему бенефициарным владельцем выплаченных сумм. В зависимости от обстоятельств, налоговый агент вправе полагаться на Форму W-8BEN-Е и устанавливать сниженную ставку удержания налога у источника или полностью освобождать от уплаты такого налога. Если вы получаете определенные типы доходов, вы обязаны сдавать Форму W-8BEN-Е, чтобы:
Заявить, что вы являетесь бенефициарным владельцем доходов, по которым подается Форма W-8 BEN, или иностранным партнером в товариществе, согласно разделу 1446; и
Обратиться, если возможно, за сниженной ставкой или освобождением от удержания налогов как резидент иностранного государства, с которым у Соединенных Штатов заключен договор о налогах на доходы, и который
вправе использовать договорные льготы.
Также вы можете использовать Форму W-8BEN-Е для определения доходов, полученных по контракту на номинальную основную сумму, которых не связан напрямую с ведением коммерческой или производственной деятельности в США в целях установления освобождения от декларирования таких доходов по форме 1042-S. См.
раздел 1.1461-1(c)(2)(ii)(F) Положения.
От вас также, возможно, потребуется сдать Форму W-8BEN-Е, чтобы претендовать на освобождение от обязанности сдавать внутреннюю информацию по форме 1099 и производить резервное удержание (по ставке резервного удержания согласно разделу 3406) для определенных типов дохода, которые не подлежат удержанию налогов с иностранного лица по ставке 30% согласно разделу 1441. В такой доход входят:
Краткосрочная (183 дня или меньше) первоначальная эмиссионная скидка (ПЭС);
Проценты по банковским депозитам;
Проценты, дивиденды, ренты или роялти из иностранного источника; и
Доходы от ставок, сделанных иностранным физическим лицом, не являющимся резидентом, в играх блэк-джек, баккара, крэпс, рулетка или колесо фортуны.
Представьте Форму W-8BEN-Е налоговому агенту или плательщику прежде, чем доход будет вам выплачен или перечислен. Отсутствие запрошенной Формы W-8BEN-Е может привести к удержанию налога по ставке удержания с иностранного лица 30% или по ставке резервного удержания.
Помимо требований главы 3, глава 4 предписывает налоговым агентам определять статус организаций-плательщиков, получающих налогооблагаемые платежи, в соответствии с гл.4 (см. инструкции к Части 1,
-2-
строка 5 данной формы - ниже). Налоговый агент может затребовать данную Форму W-8BEN-Е для определения вашего статуса в соответствии с гл.4 и избежать применения 30%-ной налоговой ставки (ставки в соответствии с гл.4) к таким платежам.
Кроме того, глава 4 предписывает ИФУ-участникам и некоторым зарегистрированным и признанным соответствующими требованиям BAE учитывать своих держателей счетов-организации в целях определения их статуса в соответствии с гл.4 независимо от применения налоговых вычетов к любым платежам в адрес этих организаций. Если вы являетесь организацией-держателем счетов в ИФУ, вам необходимо предоставить данную Форму W-8BEN-Е в BAE для определения вашего статуса в соответствии с гл.4
Дополнительная информация. Дополнительную информацию и инструкции для налогового агента см. в Инструкциях для лица, запрашивающего Формы W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, W-8EXP и W-8IMY.
Кто обязан подавать Форму W-8BEN-Е
Вы обязаны сдавать Форму W-8BEN-Е налоговому агенту или плательщику, если вы являетесь иностранной организацией, получающей сумму, с которой производится удержание, от налогового агента; получаете платеж, подлежащих налоговому вычету в соответствии с гл. 3; или если вы являетесь владельцем счета в ИФУ, где требуется подтверждать свой статус.
Не используйте Форму W-8BEN, если приведенное ниже описание подходит к вам.
Вы являетесь налоговым резидентом США (в том числе гражданином, иностранным лицом, постоянно проживающим на территории США, или лицом, которое рассматривается, как резидент США, например, корпорация, организованная по законам какого-либо штата). Вместо этого используйте Форму W-9, Запрос идентификационного номера налогоплательщика и свидетельств.
Вы являетесь иностранной страховой компанией, которая сделала выбор в соответствии с разд. 953 (г) в пользу признания резидентом США. Вместо этого используйте Форму W-9 для подтверждения своего статуса резидента США, даже если вы считаетесь BAE в целях гл.4.
Вы являетесь физическим лицом-нерезидентом, временно пребывающим в стране. Вместо этого используйте Форму W-8BEN, Сертификат иностранного статуса бенефициара-владельца для налоговых вычетов и декларирования в США (для физических лиц).
Вы являетесь фискально-прозрачной организацией с единственным владельцем, который является лицом США, и не являетесь гибридной организацией, претендующей на договорные льготы. Вместо этого владелец должен представить Форму W-9.
Вы являетесь фискально-прозрачной организацией с единственным владельцем, который не является налоговым резидентом США, или отделением ИФУ, подтверждающим документально свой статус по главе 4, и не являетесь гибридной организацией, претендующей на договорные льготы. Вместо этого владелец должен представить Форму W-8BEN или форму W-8BEN-E (соответственно). Однако единственный владелец организации может быть обязан определить свой филиал (включая фискально-прозрачную организацию) в части 2 формы владельца W-8BEN-E, а в некоторых случаях – указать юридическое название фискально-прозрачной организации в части 1, стр.3 (см. особые инструкции к стр. 3 ниже).
Вы действуете в качестве иностранного посредника (т.е. действуете не от собственного имени, а от имени других лиц в качестве агента, уполномоченного или доверенного лица), квалифицированного посредника или квалифицированного обеспечителя залога в отношении уплаты дивидендов заменяющим американский источник плательщиком. Вместо этого необходимо представить Форму W-8IMY, сертификат иностранного посредника, сертификат фискально-прозрачной иностранной организации или отдельного американского филиала в целях налогообложения и отчетности в США.
Вы получаете доход, напрямую связанный с ведением торговой или хозяйственной деятельности в Соединенных Штатах, кроме случаев, когда он начисляется вам через товарищество. Вместо этого представьте Форму W-8ECI, Свидетельство иностранного лица, заявляющего, что доход непосредственно связан с ведением торговли или хозяйственной деятельности в Соединенных Штатах. Если какой-либо доход, за который вы представили Форму W-8BEN-Е, становится напрямую связан с такой деятельностью, это считается изменением обстоятельств, и Форма W-8BEN-Е перестает быть действительной в отношении такого дохода. Вы обязаны сдать Форму W-8ECI. См.
Изменение обстоятельств, ниже.
Вы заполняете форму для иностранного правительства, международной организации, иностранного центрального банка-эмитента, иностранные организации, освобожденной от налогов, иностранного частного фонда, или правительства в США, ссылаясь на применимость разделе 115 (2), 501 (с), 892, 895 или 1443 (б). Вместо этого, представьте Форму W-8EXP, сертификат иностранных правительств или других иностранных организаций для и удержания налога и отчетности в США, чтобы подтвердить освобождение от налогообложения и свой статус в соответствии с главой 4. Тем не менее, необходимо предоставить Форму W-8BEN-E, если вы заявляете налоговые льготы, предоставляя форму только в подтверждение того, что вы иностранное лицо, освобожденное от резервного удержания налогов, или предоставляете эту форму только для подтверждения своего статуса в соответствии с главой 4. Например, иностранная организация, освобожденная от уплаты налога, получающая лицензионные поступления, которые облагаются налогом как доход, не связанный с предпринимательской деятельностью, но к ним применяются льготные ставки удержания согласно статье о роялти налогового соглашения, должны представлять форму W-8BEN-E. Вам следует использовать форму W-8ECI, если вы получаете фактически связанный с коммерческой деятельностью доход (например, доход от коммерческой деятельности, который не освобождается от налогов соответствующим
-3-
разделом Кодекса).
•
. Вместо этого представьте Форму W-8IMY, Свидетельство иностранного посредника, иностранного предприятия со сквозным налогообложением или некоторых отделений США для целей уплаты налогов и подачи отчетности в Соединенных Штатах.
Если вы фискально-прозрачная организация, эта организация должна заполнить Форму W-8BEN-E, даже если единственный владелец такой организации является лицом США, которое также обязано сдать Форму W-9. Информацию о гибридных организациях, претендующих на договорные льготы, см. в инструкциях к Форме W-8BEN-E.
Вы являетесь иностранной организацией, подтверждающей документальной свой иностранный статус, подтверждающей документальной свой статус по главе 4, или претендующей на договорные льготы. Вместо этого используйте Форму W-8BEN-E, Свидетельство статуса бенефициарного владельца для удержания налогов и сдачи отчетности в Соединенных Штатах (юридические лица).
Вы являетесь иностранным физическим лицом, не проживающим постоянно на территории США, которое претендует на освобождение от удержания налогов с платы за независимые личные услуги или услуги лица наёмного труда, оказанные в Соединенных Штатах. Вместо этого представьте Форму 8233, Освобождение от удержания налогов с платы за независимые личные услуги (и некоторые услуги лица наёмного труда), оказанные иностранным физическим лицом, не проживающим постоянно на территории США, или Форму W-4, Сертификат о налоговых скидках наёмного работника при начислении удержаний из заработной платы.
Вы являетесь иностранной фискально-прозрачной организацией, получающей платеж, с которого должны быть сделаны отчисления в соответствии с положениями главы 3 или иначе, кроме гибридных организаций, требующих налоговых льгот от своего имени. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY.
Тем не менее, если вы являетесь иностранным партнером, выгодоприобретателем или владельцем
фискально-прозрачной организации, и вы сами не фискально-прозрачная организация, от вас могут потребовать представления формы W-8BEN-E для отражения вашего интереса в фискально-прозрачной организации. Однако если вы не получаете с которого должны быть сделаны отчисления в соответствии с положениями главы 3 или иначе, иностранная фискально-прозрачная организация все-таки может предоставить эту форму W-8BEN-E в ИФУ исключительно в целях документирования своих счетов в рамках ее обязательств должной осмотрительности согласно главе 4 или применимого МПС.
• Ваша организация - обратный гибрид с сквозным налогообложением, передающая документацию владельца-бенефициара, предоставленную вашими дольщиками в рамках требования налоговых льгот от их имени. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY.
Вы являетесь иностранным партнерством или иностранным трестом, производящим вычеты, по определению разделов 1441 и 1442 и сопровождающих правил. Иностранным партнерством или иностранным трестом, производящим вычеты, является иностранное партнерство или траст, заключившее соглашение удержания с Налоговым управлением, при которых она согласна взять на себя основную ответственность удержания распределительной части дохода для каждого партнера, бенефициара или владельца, подлежащего удержанию согласно гл. 3 и 4, которые оплачивают товарищества или тресты. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY.
Вы являетесь иностранным партнерством или иностранным трестом с сохранением доходов за его создателем, производящим вычеты, предоставившим документацию для целей раздела 1446. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY и сопроводительную документацию. См. разделы 1.1446-1 - 1.1446-6 Правил.
Вы являетесь иностранным филиалом американского финансового учреждения, которое является ИФУ (кроме квалифицированного филиала-посредника) согласно применимой модели 1 МПС. Для целей определения себя как сборщика налогов, вы можете отправить форму W-9 и подтвердить ваш статус в США.
Предоставление Формы W-8BEN налоговому агенту. Не отправляйте Форму W-8BENУ в Налоговое управление. Вместо этого отправьте ее тому лицу, которое запрашивает ее у вас. Обычно таким лицом является то, от которого вы получаете платеж, которое перечисляет средства на ваш счет, или товарищество, которое отчисляет вам доходы. ИФУ также может затребовать от вас эту форму, чтобы зарегистрировать статус вашего счета. Представляйте Форму W-8BEN-Е запрашивающему ее лицу до проведения платежа, перечисления кредита или отчисления средств вам или на ваш счет. Если вы не представите эту форму, налоговый агент может быть вынужден удержать налог (на основании главы 3 или главы 4) по ставке 30%, ставке резервного удержания или ставке, применяемой на основании раздела 1446. Если вы получаете более одного типа доходов от одного налогового агента, этот налоговый агент вправе затребовать, чтобы вы представили Форму W-8BEN-Е для каждого типа доходов отдельно. Обычно отдельная Форма W-8BEN-Е должна сдаваться каждому налоговому агенту.
Примечание. Если вы владеете доходом или счетом совместно с одним или несколькими другими лицами, этот доход или счет будут рассматриваться налоговым агентом как принадлежащие иностранному лицу, т.е. бенефициарному владельцу платежа, только, если Формы W-8BEN или W-8BEN-E (или иные соответствующие документы) сданы всеми владельцами. ИФУ, запрашивающее эту форму, считает счет американским согласно гл. 4, если кто-либо из его владельцев является резидентом США или иностранной организацией с американскими владельцами (кроме счетов, особо освобожденных от статуса американского счета в целях гл. 4)
Истечение срока действия Формы W-8BEN-Е. В целом Форма W-8BEN-Е действует для целей глав 3 и 4 в течение периода, начинающегося с даты подписания данной формы и заканчивающегося в последний день третьего календарного года, если изменение обстоятельств не делает какую-либо информацию в форме недостоверной.
-4-
Например, Форма W-8BEN-Е, подписанная 30 сентября 2014 г., действует до 31 декабря 2017 г.
Однако, при определенных обстоятельствах Форма W-8BEN-Е продолжает действовать в течение неопределенного срока, пока не произойдет какое-либо изменение обстоятельств. Чтобы установить срок действия Формы W-8BEN-Е для целей главы 4, см. раздел 1.1471-3(c)(6)(ii) Регламента. Чтобы установить срок действия Формы W-8BEN-Е для целей главы 3, см. раздел 1.1441-1(e)(4)(ii) Регламента.
Определения
Владелец счета. Владелец счета обычно является лицом, указанным или определенным как держатель или владелец финансового счета. Например, если товарищество указано в качестве держателя или владельца финансового счета, владельцем счета является это товарищество, а не партнеры товарищества. Однако, счет, принадлежащий фискально-прозрачной организации (кроме фискально-прозрачной организации, считающейся ИФУ в целях гл. 4), рассматривается как принадлежащий лицу, владеющему организацией.
Суммы, подлежащие удержанию. В целом сумма, подлежащая удержанию на основании главы 3 – это сумма из источников в Соединенных Штатах, которая представляет собой фиксируемый или исчисляемый ежегодно или периодически (фиксируемый или исчисляемый) доход. Доход фиксируемый или исчисляемый – это все доходы, включенные в общий доход, в том числе проценты (а также ПЭС), дивиденды, рента, роялти и компенсации. Доход фиксируемый или исчисляемый не включает в себя большую часть прибылей от продажи имущества (включая рыночный дисконт и премии по опциону), а также другие особые статьи доходов, описанные в разделе 1.1441-2 Постановлений (такие как проценты по банковским вкладам и краткосрочные ПЭС).
Для целей раздела 1446, подлежащая удержанию сумма – это доля иностранного партнера в напрямую связанных с такой деятельностью облагаемых налогом доходах товарищества.
Бенефициарный владелец. Для платежей, отличных от тех, для которых, согласно договору о налогообложении доходов, требуется сниженная ставка или полное освобождение от удержания, бенефициарный владелец доходов – это обычно лицо, которое в соответствии с принципами налогообложения США должно включить данный платеж в общие доходы в налоговой декларации. Лицо не является, нем не менее, бенефициарным владельцем доходов в том объеме,
котором это получающее доходы лицо является агентом, доверенным или уполномоченным лицом, или в том объеме,
котором это лицо является посредником, чьим участием в сделке можно пренебречь. Если выплаченные суммы не представляют собой доходов, бенефициарное владение устанавливается, если платеж представляет собой доход.
Иностранные товарищества, иностранные простые трасты и иностранные трасты доверителя не являются бенефициарными владельцами доходов, выплачиваемых товариществу или трасту. Бенефициарные владельцы доходов, выплачиваемых иностранному товариществу, обычно являются партнерами в товариществе, при том условии, что сам партнер не является товариществом, иностранным простым трастом или трастом доверителя, доверенным лицом или иным агентом. Бенефициарные владельцы доходов, выплачиваемых иностранному простому трасту (то есть иностранному трасту, описанному в разделе 651(a)), обычно являются бенефициарами траста, если бенефициар не является иностранным товариществом, иностранным простым трастом или трастом доверителя, доверенным лицом или иным агентом. Бенефициарные владельцы иностранного траста доверителя (то есть иностранного траста в том объеме, в котором все доходы траста или любая их часть рассматриваются как принадлежащие учредителю траста или другому лицу согласно разделам 671 - 679), являются лицами, рассматриваемыми как владельцы траста. Бенефициарные владельцы доходов, выплачиваемых иностранному сложному трасту (то есть иностранному трасту, который не является иностранным простым трастом или иностранным трастом доверителя), являются самим трастом.
Для целей раздела 1446 применяются те же правила бенефициарного владельца, за тем исключением, что согласно разделу 1446 форму товариществу сдает скорее иностранный простой траст, а не бенефициар.
Бенефициарным владельцем доходов, выплачиваемых иностранному имущественному комплексу, является сам имущественный комплекс.
Примечание. Платеж американскому товариществу, американскому трасту или американскому имущественному комплексу считается платежом американскому получателю платежа, с которого не удерживается 30% налог согласно главе 3 или 4. Американское товарищество, траст или имущественный комплекс должны представить налоговому агенту Форму W-9. Для целей раздела 1446 американский траст доверителя или фискально-прозрачная организация не должны представлять налоговому агенту Форму W-9 самостоятельно. Вместо этого соответствующую форму налоговому агенту должен сдавать доверитель или другой владелец.
|
