Порядок расчетов
А. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Б. Риск системы учета (%) (столбец 3) определяется на основе тестирования бухгалтеров с целью выяснения уровня их профессионализма в том или ином вопросе ведения бухгалтерского учета.
В. Показатель существенности (Li) (столбец 4) определяется в соответствии с таблицей 3.1.1 в зависимости от риска системы учета.
Г. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 5) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:
Пic = Пi*Li;
Д. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:
(Пic)ср. = (4455+51261+27605+39564+65123+15244+6769+132968) / 8 = 42 873 тыс. руб.
Е. От средней величины можем рассчитать отклонения в пределах 20% и сопоставить с полученными значениями значения Пic.
(Пic)ср - 20%= 42 873 – 20%=34 299 тыс.руб.
(Пic)ср + 20%=42 873 + 20%=51 448 тыс.руб.
Ж. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Из таблицы 1.3.2 выбираем те значения Пic, которые входят в интервал [34299;51448], а также близкие к ним - выручка от продаж, валюта баланса, дебиторская задолженность и кредиторская задолжееность. Значения остальных показателей сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, поэтому принимается решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.
З. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:
(Пic)ср. = (51261+27605+39564+65123) / 4 = 45 888 тыс. руб.
Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 50 000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:
(50000 - 45888) / 45888 x 100% = 8,96%.
Уровень существенности искажений информации по отчетности в целом распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.
Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определим удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строкам «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» и «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса:
Удельный вес Расчетов с поставщиками и подрядчиками = (35740+571273)/1380230=0,44
Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:
УСрасчетов= 50000 * 0,44 = 22000 тыс.руб.
Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 22000 тыс.руб.
3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица
Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.
В соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.
Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:
контрольная среда;
процесс оценки рисков аудируемым лицом;
информационная система;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля.
К группе функциональных подсистем СВК следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.
Данные подсистемы оцениваются аудитором с помощью тестов, которые предлагаются для решения бухгалтерам, руководителю, иным лицам, способным составить картину о надежности системы внутреннего контроля. Например, можно использовать тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК, разработанные согласно методике, предложенной специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблицы 3.1.3-3.1.5 содержат тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК.
Таблица 3.1.3
Тест для оценки контрольной среды
Вопросы
|
Ответы
|
Да
|
Нет
|
Не характерно
|
А
|
1
|
2
|
3
|
1. Стиль и основные принципы управления
|
1.1. Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации
|
+
|
|
|
1.2. Для организации характерна на постоянной основе связь стратегической цели и деятельности по осуществлению расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.3. Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.4. Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.5. Ответственные лица систематически проводят анализ эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.6. Разработана и утверждена система поощрения и наказания рабочих, участвующих в расчетах с поставщиками и подрядчиками
|
|
+
|
|
1.7. Руководство систематически обращается за рекомендациями в аудиторские и консалтинговые фирмы
|
|
+
|
|
2. Организационная структура
|
2.1. Организационная структура предприятия в полной мере соответствует размерам и характеру деятельности организации
|
+
|
|
|
2.2. В организации создано специализированное подразделение внутреннего контроля
|
|
+
|
|
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется специализированным подразделением (бухгалтерией)
|
+
|
|
|
2.4. Работа бухгалтерии в части ведения учета с поставщиками и подрядчиками контролируется руководством посредством систематического предоставления бухгалтерией отчетов
|
+
|
|
|
2.5. Полностью разработана система документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
2.6. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях
|
+
|
|
|
2.7. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм
|
+
|
|
|
3. Распределение ответственности и полномочий
|
3.1. Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются
|
+
|
|
|
Окончание таблицы 3.1.3
3.2. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность осуществления сделок с поставщиками и подрядчиками
|
|
+
|
|
3.3. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
3.4.Разработаны на постоянной основе и существуют в документальном виде меры по предупреждению конфликта интересов
|
|
+
|
|
3.5.Взаимосвязь ответственности работников установлена на постоянной основе в целом по организации
|
|
+
|
|
4. Кадровая политика
|
|
|
|
4.1. Систематически проводятся аттестации сотрудников
|
|
+
|
|
4.2. Разработана система подготовки и повышения квалификации персонала
|
|
+
|
|
4.3. Уровень квалификации кадров соответствует нормативным актам и техническим требованиям организации
|
+
|
|
|
4.4. Загруженность персонала, занятого в учете, может быть оценена как разумная
|
|
+
|
|
4.5.Подбор персонала для ведения учета осуществляется в соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий
|
+
|
|
|
4.6. Низкий уровень текучести кадров
|
+
|
|
|
4.7. Наличие детальных процедур принятия кадров
|
|
+
|
|
4.8. Регулярное проведение оперативных совещаний
|
+
|
|
|
4.9. Разработана система стимулирования персонала
|
+
|
|
|
В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей аудируемой организации. По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации.
Ответы «да», указанные в таблице 3.1.3, соответствуют положительным ответам, ответы «нет» - отрицательным. Надежность контрольной среды рассчитываем по формуле:
Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40-60%, оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 40% или более 60% - уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий соответственно. Согласно приведенному в табл. 5.1 тесту надежность контрольной среды составляет 64% (18 : 28), что соответствует высокому уровню.
В таблице 3.1.4 приведен перечень вопрос для оценки информационной системы.
Таблица 3.1.4
Тест для оценки информационной системы
Вопросы
|
Ответы
|
Да
|
Нет
|
Не характерно
|
А
|
1
|
2
|
3
|
1. Учетная политика и ее соблюдение
|
1.1. Учетная политика разработана детально, с раскрытием сведений об учете и налогообложении
|
+
|
|
|
1.2. Критерии, отраженные в учетной политике соответствуют критериям, установленным законодательством
|
+
|
|
|
1.3. Разработаны и утверждены нетиповые формы первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками
|
|
+
|
|
1.4. На предприятии разработан собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета , применение которого упрощает деятельность по учету определенных операций, но не противоречит законодательству
|
|
|
+
|
1.5. Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности
|
|
+
|
|
2. Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему
|
2.1. Бухгалтерский учет ведется в рублях
|
+
|
|
|
2.2. Хозяйственные операций, не зарегистрированные в бухгалтерском учете, отсутствуют
|
|
+
|
|
2.3. Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированых руководителем
|
|
+
|
|
2.4. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки отсутствуют
|
|
+
|
|
2.5. Предприятие соблюдает порядок подготовки и сроки сдачи отчетности
|
+
|
|
|
2.6. Все документы хранятся в течении срока, установленного законодательством
|
+
|
|
|
3. Автоматизированная система бухгалтерского учета
|
3.1. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках всего предприятия
|
+
|
|
|
3.2. Автоматизированная система полностью
адаптирована к особенностям деятельности предприятия
|
|
+
|
|
3.3.Автоматизированная система периодически обновляется по мере необходимости
|
+
|
|
|
Окончание таблицы 3.1.4
А
|
1
|
2
|
3
|
3.4 Предприятие использует лицензированную версию автоматизированной системы учета
|
|
+
|
|
3.5. Сотрудники не имеют проблем в использовании автоматизированной системы учета
|
+
|
|
|
3.6. Инструкции по работе с программным обеспечением разработаны, утверждены и находятся в открытом доступе
|
|
+
|
|
3.7. За последний отчетный период сбои в работе автоматизированной системы отсутствуют
|
|
+
|
|
3.8. Создана и бесперебойно работает автоматизированная база поставщиков и подрядчиков
|
+
|
|
|
Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в табл. 3.1.4 теста, составляет 47% (9 : 19), что соответствует среднему уровню надежности.
Таблица 3.1.5
Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
Вопросы
|
Ответы
|
Да
|
Нет
|
Не характерно
|
А
|
1
|
2
|
3
|
1. Средства текущего контроля
|
1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.2.Ежеквартальное проведение сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности
|
+
|
|
|
1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с поставщиками и подрядчиками
|
+
|
|
|
1.5.На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий поставщикам
|
+
|
|
|
1.6.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по формированию налоговых вычетов
|
|
+
|
|
1.7. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны)
|
+
|
|
|
Окончание таблицы 3.1.5
2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности
|
2.1.Ведение непрерывного контроля правильности оформления первичной документации
|
|
+
|
|
2.2. Осуществление контроля правильности отражения обязательств поставщикам и подрядчикам в бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
+
|
|
|
2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях
|
+
|
|
|
2.4. Соблюдаются правила ведения документов аналитического и синтетического учета
|
+
|
|
|
2.5. Систематически проводится проверка взаимосвязей хозяйственных операций
|
+
|
|
|
2.6. Отражение обязательств перед поставщиками и подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения получения товарно-материальных ценностей или пользования услугами
|
+
|
|
|
2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета
|
+
|
|
|
Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного в табл. 3.1.5. теста, составляет 85% (12 : 14), что соответствует высокому уровню.
Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК. Таким образом, надежность СВК в целом в нашем случае составит 0,65 ((0,64+0,47+0,85)/3) или 65% , что соответствует высокой степени.
Оценка аудиторского риска
Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выражает безоговорочно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.
Аудиторский риск включает три части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.
Количественная оценка степени аудиторского риска выглядит следующим образом:
Ар = Рнт*Рк*Рнб,
Ар = Рсио*Рнб
где Ар - аудиторский риск;
Рнт – неотъемлемый риск;
Рк – риск средств контроля;
Рнб - риск необнаружения;
Рсио — риск существенного искажения отчетности.
Примем во внимание тот факт, что аудитор может непосредственно управлять только риском необнаружения, так как этот риск напрямую зависит от качества работы аудитора, опыта его работы, уровня квалификации и пр.
Сначала устанавливается приемлемый уровень аудиторского риска, как правило, 3-5%. Примем значение Ар=5%. Далее на основе профессионального суждения аудитора определяется неотъемлемый риск. Примем значение Рнт=40%. Риск средств контроля определяется по формуле Рк=1-Нсвк. Надежность системы внутреннего контроля (Нсвк) была определена ранее, Нсвк=65%.Отсюда находим Рк=1-0,65=0,35 или 35%.
Преобразуя формулу Ар = Рнт*Рк*Рнб, получаем:
Рнб = Ар : (Рнт*Рк)
Рнб=5% : (40%*35%) = 0,05 : (0,4*0,35) = 0,36 = 36%.
Таким образом, максимально возможный уровень риска необнаружения равен 36%.
Определение объема аудиторской выборки.
При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации.
Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.
Аудиторская выборка:
1) в широком смысле: "аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка
2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью формирования на их основе выводов о всей проверяемой совокупности.
Выводы, получаемые при проверке элементов, попавших в выборку, должны быть распространены на всю генеральную совокупность.
Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:
Определение состава элементов выборочной совокупности;
Определение количества элементов выборочной совокупности;
Определение способа отбора элементов;
Отбор элементов, подлежащих проверке;
Проверка элементов выборки;
Анализ результатов выборочной проверки.
Определение состава элементов выборочной совокупности
Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Стратификацию следует применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей различны. При стратификации следует учитывать специфику деятельности аудируемого лица.
Например, для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно выделять в отдельные группы расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; расчеты с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам; расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам и т.п.
Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (ЭК). В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.
В нашем случае в ЭН войдут элементы, превышающие следующую степень точности:
Степень точности = 0,75*УСрасчетов = 0,75*22000т.р. = 16500т.р.
К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.
Будем считать, что количество элементов, превышающих вышеуказанную степень точности, а также количество ключевых элементов равно 18 документам.
Если количество элементов наибольшей стоимости и(или) ключевых элементов достаточно велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору рекомендуется провести стратификацию внутри групп элементов и осуществлять в отношении выделенной подсовокупности самостоятельную выборочную проверку.
Определение количества элементов выборочной совокупности
Объем выборки определяется по-разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.
Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:
ЭВ = ((ОС-ЭН-ЭК)*КП): (УС*0,75)
где ЭВ – число элементов выборки;
ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;
ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;
ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;
КП – коэффициент проверки;
УС – уровень существенности.
Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого и риска средств контроля. Кроме риска средств контроля и неотъемлемого для оценки объема аудиторской выборки рекомендуется показатель степени риска, связанный с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области учета подтверждается проверенными данными другой области учета по результатам встречной проверки.
Каждой комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки (см. прил.16).
В нашем случае суммарная стоимость всех элементов совокупности составляет ОС = 607 013 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 92 987 тыс. руб. уровень существенности УС = 22 000 тыс. руб.; неотъемлемый риск – средний, контрольный риск – низкий, риск процедур встречной проверки – низкий. Коэффициент проверки КП = 0,66.
Число элементов выборки:
ЭВ = ((607 013 – 92 987) * 0,66) : (22 000*0,75)= 21,44
Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 22 элемента представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.
Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным табл.3.1.6. На основании принятых аудитором показателей уровня неотъемлемого риска, риска средств контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности.
Таблица 3.1.6
Определение числа элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета
Неотъемле-мый риск
|
В
|
В
|
В
|
В
|
В
|
В
|
С
|
С
|
С
|
С
|
С
|
С
|
Н
|
Н
|
Н
|
Н
|
Н
|
Н
|
Контроль-ный риск
|
В
|
В
|
В
|
С
|
С
|
С
|
В
|
В
|
В
|
С
|
С
|
С
|
В
|
В
|
В
|
С
|
С
|
С
|
Риск пересекаю-щихся процедур
|
В
|
С
|
Н
|
В
|
С
|
Н
|
В
|
С
|
Н
|
В
|
С
|
Н
|
В
|
С
|
Н
|
В
|
С
|
Н
|
Объем выборки
|
46
|
38
|
28
|
38
|
32
|
21
|
38
|
32
|
21
|
28
|
24
|
13
|
32
|
24
|
14
|
21
|
14
|
13
|
В нашем случае неотъемлемый риск - средний, контрольный риск -средний, риск процедур встречной проверки - низкий. Объем выборки – 13.
Методы отбора элементов выборки
Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть в выборку. Для соблюдения этого требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку каким-либо элементам проверяемой совокупности.
Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. ФСАД «Аудиторская выборка» аудитору рекомендует применять один из следующих методов:
случайный отбор (по таблице случайных чисел);
систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.);
комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора).
Применим для осуществления выборочной проверки метод случайной выборки.
Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов (см. прил.16). Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе – в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.
Элементы подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер документа, который следует отобрать НД, - то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:
НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН,
где СЧ - случайное число.
Если документы нумеруются, начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы, то вышеприведенная формула преобразуется в выражение:
НД = ЗК*СЧ
Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН= 231 и заканчивая номером ЗК = 2116. Число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 40. (Количество документов, содержащих ЭК и ЭН равно 18; прибавляем к ним 22 документа, отобранных для проверки сальдо) Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 25 графы и 4 столбца (0,0246).
В табл. 3.1.7 приведены данные случайного отбора первых 10 элементов выборки. Остальные 30 элементов отбираются по аналогии.
Таблица 3.1.7
Отбор первых 10 элементов выборки с использованием метода случайного отбора
Порядковый номер элемента выборки
|
Случайное число
СЧ
|
Произведение разницы между конечным и начальным значениями диапазона на случайное число:
(ЗК - ЗН)*СЧ
|
Порядковый номер документа, подлежащего отбору (НД)
(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
0,0246
|
46
|
277
|
2
|
0,7144
|
1347
|
1578
|
3
|
0,1171
|
221
|
452
|
4
|
0,6999
|
1319
|
1550
|
5
|
0,2413
|
455
|
686
|
6
|
0,0573
|
108
|
339
|
7
|
0,4937
|
931
|
1162
|
8
|
0,0949
|
179
|
410
|
9
|
0,6670
|
1257
|
1488
|
10
|
0,5554
|
1047
|
1278
|
d. Анализ результатов выборочного исследования
В соответствии с ФСАД «Аудиторская выборка» на этом этапе аудиторская организация обязана:
анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
оценить риски выборки.
Аудитор должен анализировать обнаруженные ошибки, выявляя сущность и причину, влияние на другие участки аудита. Если ошибки однотипные и связаны с видами операций (например, регулярное неправомерное выделение НДС расчетным путем), временем и условиями возникновения (например, временная замена опытного бухгалтера менее опытным), целесообразно разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них.
Выявленные ошибки следует не только анализировать, но и экстраполировать результаты анализа на генеральную совокупность (прогнозировать ошибки). Например, если в отчетном периоде требуется оценить правильность оформления 1 000 документов, а 30 выбранных надлежащим образом документов оформлены правильно, то естественно считать, что документы рассматриваемого вида оформляются в целом правильно.
|
